Каким образом отразить на счетах бухгалтерского учета и учесть для целей налогообложения прибыли подлежащие взысканию с покупателя (ответчика) на основании решения (постановления) арбитражного суда от 27.05.2005 проценты за пользование денежными средствами организации (истца) в размере 47 200 руб.?..

Каким образом отразить на счетах бухгалтерского учета и учесть для целей налогообложения прибыли подлежащие взысканию с покупателя (ответчика) на основании решения (постановления) арбитражного суда от 27.05.2005 проценты за пользование денежными средствами организации (истца) в размере 47 200 руб.?
Покупатель (ответчик) перечислил проценты в размере 47 200 руб. на расчетный счет организации 30.06.2005.
Отчетным периодом по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 395 Гражданского кодекса РФ подлежащие уплате проценты за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица являются убытками, причиненными кредитору.
В соответствии с п. п. 8, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления в возмещение причиненных организации убытков включаются в бухгалтерском учете в состав внереализационных доходов в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником. В рассматриваемой ситуации решение суда вынесено в мае 2005 г.
На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, поступления в возмещение причиненных организации убытков отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов (в данном случае - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям").
Поступление от покупателя (ответчика) денежных средств в возмещение убытков необходимо отразить по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-2.
Для целей налогообложения прибыли доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (п. 1 ст. 180 Арбитражного процессуального кодекса РФ).
Таким образом, в данном случае в бухгалтерском учете проценты, подлежащие взысканию с покупателя, должны быть отражены в составе доходов в мае 2005 г., а в налоговом учете - в июне 2005 г. <*>
При определении суммы НДС с процентов за пользование чужими денежными средствами необходимо руководствоваться следующим.
В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При этом пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В данном случае налоговая ставка по НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки в размере 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).
При этом на основании п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, организация должна выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.
Мнение Минфина России по данному вопросу изложено в Письме от 21.10.2004 N 03-04-11/177, согласно которому денежные средства в виде процентов за неисполнение денежного обязательства по договору поставки товаров, полученные поставщиком на основании решения суда, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке <**>.
Сумма НДС, которая в данном случае не предъявляется покупателю, подлежит включению в состав учитываемых для целей налогообложения прибыли прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Май 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Подлежащие взысканию на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦основании решения суда ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦проценты за пользование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦чужими денежными ¦ ¦ ¦ ¦ Решение суда, ¦
¦средствами отражены в ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦составе прочих доходов ¦ 76-2 ¦ 91-1 ¦ 47 200¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Июнь 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Поступили на расчетный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦счет денежные средства от¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦ответчика ¦ 51 ¦ 76-2 ¦ 47 200¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислена к уплате в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦бюджет сумма НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(47 200 х 18 / 118) ¦ 91-2 ¦ 68 ¦ 7 200¦ Счет-фактура ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Поскольку отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, то временной разницы, учитываемой в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, при признании организацией указанных доходов не возникает.
<**> В отношении необходимости начисления НДС существует противоположная точка зрения арбитражных судов, заключающаяся в следующем. Согласно положениям п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойка (пени, штрафы) является способом обеспечения исполнения обязательств, связана с нарушением условий договора об оплате, платится сверх цены товара и, таким образом, компенсирует возможные или реальные убытки стороны по договору. Следовательно, суммы штрафных санкций за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договорных обязательств не относятся к суммам, связанным с расчетами по оплате реализованных товаров, поэтому не могут увеличивать налоговую базу по НДС (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.04.2004 N Ф03-А37/04-2/474, Постановление ФАС Уральского округа от 27.02.2004 N Ф09-509/04-АК, Постановление ФАС Московского округа от 12.11.2003, 19.11.2003 N КА-А40/8947-03, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2003 N А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.04.2003 N А56-28892/02).
О.В.Давыдова
Консалтинговая группа "Аюдар"
23.09.2005