Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в июне 2005 г. приобрела за 2 000 000 руб. земельный участок для размещения на нем автомобильной стоянки, предназначенной для хранения собственного транспорта организации...

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в июне 2005 г. приобрела за 2 000 000 руб. земельный участок для размещения на нем автомобильной стоянки, предназначенной для хранения собственного транспорта организации. Право собственности на земельный участок зарегистрировано в августе. В этом же месяце начались работы по оборудованию автостоянки. Как учесть указанные расходы в учете организации?
Организации, применяющие УСН, могут вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Земельный участок, приобретенный для использования в производственных целях, учитывается в составе объектов основных средств по первоначальной стоимости, которая складывается из фактической суммы затрат на приобретение данного объекта ОС (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Земельный участок относится к объектам недвижимости, права собственности на которые подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ). В данном случае за государственную регистрацию права собственности на земельный участок организация уплачивает государственную пошлину в размере 7500 руб. (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", пп. 20 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ).
Следовательно, для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость земельного участка включает сумму, уплаченную бывшему собственнику земельного участка, и расходы по уплате государственной пошлины.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, формирование первоначальной стоимости приобретенного земельного участка производится на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков". По завершении государственной регистрации сформированная первоначальная стоимость приобретенного земельного участка, переданного в эксплуатацию (начаты работы по обустройству на этом участке автостоянки), списывается со счета 08, субсчет 08-1, в дебет счета 01 "Основные средства".
На основании п. 17 ПБУ 6/01 земельные участки не подлежат амортизации.
Применение организациями УСН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ), определяемых в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ. По разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 19.08.2005 N 03-11-04/2/53, для целей исчисления единого налога при применении УСН состав основных средств определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.
Таким образом, приобретенный земельный участок после осуществления государственной регистрации может отражаться в составе объектов основных средств и расходы на его приобретение учитываются при исчислении единого налога в периоде, в котором он введен в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы по уплате государственной пошлины при регистрации права собственности на земельный участок также учитываются в составе расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислена плата за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦земельный участок ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦продавцу ¦ 60 ¦ 51 ¦2000000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Стоимость земельного ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦участка отражена в ¦ ¦ ¦ ¦ передаче ¦
¦составе вложений во ¦ ¦ ¦ ¦ земельного ¦
¦внеоборотные активы ¦ 08-1 ¦ 60 ¦2000000¦ участка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Уплачена государственная ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦пошлина ¦ 68 ¦ 51 ¦ 7 500¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расписка в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ получении ¦
¦Госпошлина включена в ¦ ¦ ¦ ¦ документов на ¦
¦первоначальную стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ государственную¦
¦земельного участка ¦ 08-1 ¦ 68 ¦ 7 500¦ регистрацию ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦Земельный участок ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦отражен в составе ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦основных средств ¦ 01 ¦ 08-1 ¦2007500¦основных средств¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
03.10.2005