Штатный сотрудник нашей организации дополнительно выполняет работы по гражданско-правовому договору (переплетает первичные учетные документы организации в тома). Вознаграждение по договору составляет 7000 руб. Предварительная оплата работ договором не предусмотрена. Как отражаются данные операции в учете организации? Документально подтвержденные расходы сотрудника, связанные с исполнением договора, составляют 750 руб.

Штатный сотрудник нашей организации дополнительно выполняет работы по гражданско-правовому договору (переплетает первичные учетные документы организации в тома). Вознаграждение по договору составляет 7000 руб. Предварительная оплата работ договором не предусмотрена. Как отражаются данные операции в учете организации?
Документально подтвержденные расходы сотрудника, связанные с исполнением договора, составляют 750 руб.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ). Согласно п. 1 ст. 711 ГК РФ если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно.
Сумма начисленного вознаграждения по договору подряда признается расходами организации по обычным видам деятельности и может отражаться в данном случае по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу в Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДФЛ. Налогообложение доходов подрядчика производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При этом организация, от которой налогоплательщик получил доход, в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). На основании п. 4 ст. 226 НК РФ начисленная сумма НДФЛ должна удерживаться организацией непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При этом следует учитывать, что налогоплательщик, получивший доход в результате выполнения работ по договору гражданско-правового характера, может получить профессиональный налоговый вычет в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ, путем подачи заявления налоговому агенту (п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями, включаются в состав расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 28.11.2005 N 03-05-02-04/205, расходы на выплату вознаграждения по гражданско-правовым договорам штатным сотрудникам организации не учитываются в целях налогообложения прибыли, соответственно, не являются объектом налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании абз. 2 п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" <*>.
В заключение отметим, что вознаграждение по договору гражданско-правового характера облагается взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний только в случае, если физическое лицо, выполняющее работы (услуги) по договору гражданско-правового характера, подлежит страхованию в соответствии с условиями указанного договора (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи ¦
¦Начислено вознаграждение ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦по договору подряда ¦ 26 ¦ 70 ¦ 7 000¦ работ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено постоянное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(7000 х 24%) <**> ¦ 99 ¦ 68 ¦ 1 680¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержан НДФЛ ((7000 - ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦- 750) х 13%) ¦ 70 ¦ 68 ¦ 813¦ карточка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Выплачено вознаграждение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по договору подряда ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦(7000 - 813) ¦ 70 ¦ 51 ¦ 6 187¦ кассовый ордер ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не учитываются в целях налогообложения прибыли.
<**> В соответствии с п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в учете организации подлежат отражению постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.02.2006