Российская компания арендует багажные вагоны у белорусской организации. Вагоны эксплуатируются на территории России. Обязана ли российская компания исчислять и удерживать налог на прибыль с доходов белорусской организации, полученных ею в связи со сдачей в аренду багажных вагонов, используемых на территории РФ?

В соответствии с положениями гл. 34 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
В аренду могут быть переданы, в частности, транспортные средства.
Согласно определениям, приведенным в Федеральном законе от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации", железнодорожным транспортом общего пользования признается производственно-технологический комплекс, включающий в себя, в частности, железнодорожный подвижной состав, предназначенный для обеспечения потребностей физических лиц, юридических лиц и государства в перевозках железнодорожным транспортом на условиях публичного договора, а также в выполнении иных работ (услуг), связанных с такими перевозками.
Железнодорожный подвижной состав включает локомотивы, грузовые вагоны, пассажирские вагоны локомотивной тяги и мотор-вагонный подвижной состав, а также иной предназначенный для обеспечения осуществления перевозок и функционирования инфраструктуры железнодорожный подвижной состав.
В соответствии со ст. 246 гл. 25 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций на основании ст. 247 НК РФ признаются доходы, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации):
- от сдачи в аренду имущества, используемого на территории Российской Федерации;
- от предоставления в аренду транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, -
относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Статьей 7 части первой НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 года (далее - Соглашение), ст. 8 которого предусмотрено, что прибыль предприятия Договаривающегося Государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в пп. "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения, облагается налогом только в этом Государстве.
Для целей Соглашения прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, а также использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования.
Согласно пп. "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую предприятием Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же Договаривающемся Государстве.
Учитывая положения пп. "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения, прибыль, полученная белорусской организацией от сдачи в аренду российской организации железнодорожных вагонов, используемых этой российской организацией исключительно на территории России, не подпадает под действие ст. 8 Соглашения.
В то же время ст. 18 Соглашения предусмотрено, что виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, о которых не говорится в специальных статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.
В связи с тем что специальными статьями Соглашения не определен порядок налогообложения доходов, получаемых резидентами Договаривающихся Государств от использования движимого имущества (к которому в соответствии с п. 2 ст. 3 Соглашения и ст. 130 ГК РФ относятся железнодорожные вагоны), налогообложение таких доходов должно производиться в соответствии с положениями ст. 18 Соглашения, то есть доходы белорусской организации от сдачи в аренду железнодорожных вагонов, используемых на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению в Российской Федерации в соответствии с положениями ее внутреннего налогового законодательства, то есть в соответствии с положениями пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ.
Налогообложение указанного вида дохода, выплачиваемого белорусской организации, производится российской организацией, выплачивающей доход, в порядке, установленном ст. 310 НК РФ, и по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, то есть по ставке 20 процентов.
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
01.09.2005