Следует ли организации начислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость со штрафных санкций и пеней, не оплаченных организацией-должником и списанных по причине истечения срока исковой давности?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные суммы, полученные от покупателей товаров (работ, услуг) за нарушение сроков оплаты и других условий, предусмотренных договорами, в целях применения налога на добавленную стоимость следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой товаров (работ, услуг).
Пунктом 4 ст. 166 Кодекса установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Таким образом, денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в том числе штрафные санкции за нарушение сроков оплаты и других условий, предусмотренных договорами, подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором эти денежные средства фактически получены.
Учитывая изложенное, денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в том числе штрафные санкции за нарушение сроков оплаты и других условий, предусмотренных договорами, которые фактически не получены налогоплательщиком, не увеличивают налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Е.Н.Вихляева
Главный специалист
отдела косвенных налогов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
13.12.2005