Можно ли некоммерческой организации в целях исчисления налога на имущество начислять износ по основным средствам, приобретенным за счет целевых средств, не один раз в год, а ежеквартально в течение года?

В общем случае по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, а производится начисление износа (п. 17 ПБУ 6/01). Если для отдельных объектов ОС начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость таких объектов в целях исчисления налога на имущество определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа (естественно, накопленного, иначе норма теряет смысл), который исчисляется в конце каждого налогового (отчетного) периода (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Таким образом, основные средства некоммерческой организации, приобретенные за счет целевых средств, включаются в налогооблагаемую базу по первоначальной стоимости (сальдо по дебету счета 01) за минусом суммы износа, начисленного по забалансовому счету 010 "Износ основных средств".
Поскольку износ неамортизируемых объектов в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 начисляется не ежемесячно, а в конце года, то до 1 января 2004 г. некоммерческие организации, уплачивающие налог на имущество, должны были учитывать суммы износа по объектам ОС только в годовом расчете. Налоговая база за первый квартал, первое полугодие и девять месяцев отчетного года рассчитывалась без учета износа, что приводило к завышению суммы налога.
Теперь в целях исчисления налога на имущество износ можно начислять в течение года и учитывать его сумму 4 раза в год - по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Это объясняется тем, что налоговая база по неамортизируемым объектам ОС определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой в конце каждого налогового (отчетного) периода, а согласно п. 2 ст. 379 НК РФ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Для обоснования сумм остаточной стоимости основных средств, отражаемых в расчетах средней стоимости имущества за первый квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года, можно вести оборотную ведомость по учету стоимости основных средств и износу.
По объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., износ начисляется исходя из Единых норм амортизационных отчислений (утв. Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР").
По объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2002 г., можно пользоваться Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", поскольку указанная Классификация может применяться для целей бухгалтерского учета.
Г.Кузьмин
Ведущий эксперт "ЭЖ"
Подписано в печать
20.10.2005
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 42