ВОПРОС: Проконсультируйте, пожалуйста, по следующему вопросу: Подлежит ли освобождению от налогов изготовление очковой оптики. Если нет, то как необходимо правильно отражать реализацию? На данный момент у нас и линзы и оправы и сама работа пробиваются одним чеком по одной ставке (0% НДС, т.к. линзы и оправы подпадают под льготу). Правильно ли это, и если нет, то как необходимо?

Вопрос: Проконсультируйте, пожалуйста, по следующему вопросу: Подлежит ли освобождению от налогов изготовление очковой оптики. Если нет, то как необходимо правильно отражать реализацию? На данный момент у нас и линзы и оправы и сама работа пробиваются одним чеком по одной ставке (0% НДС, т.к. линзы и оправы подпадают под льготу). Правильно ли это, и если нет, то как необходимо?
Ответ: В соответствии с подпунктом 24 пункта 2 статьи 149 НК РФ (в ред. от 22.07.2005 г.) не подлежит налогообложению реализация услуг аптечных организаций по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной). Также освобождается от налога на добавленную стоимость реализация линз и оправ (подпункт 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ).
Причем эту льготу можно применить только при наличии раздельного учета операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению (пункт 4 статьи 149 НК РФ), а также при наличии соответствующей лицензии (пункт 6 статьи 149 НК РФ).
Обязательное лицензирование видов деятельности в РФ регламентируется Федеральным законом РФ от 08.08.2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в ред. от 02.07.2005 г.). В соответствии с этим законом обязательному лицензированию подлежит "производство медицинской техники". Очковая оптика в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 относится к классу "медицинская техника" с кодами 94 0000, следовательно, обязательному лицензированию подлежит деятельность по ее производству, а реализация очковой оптики не лицензируется.
Росздравнадзор в своем Письме от 15.02.2005 г. N 02И-52/05 "О порядке лицензирования работ, связанных с изготовлением корригирующих очков" разъясняет, что в соответствии с Законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" деятельность по производству медицинской техники входит в перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется лицензия. При этом Федеральная служба указывает, что порядок лицензирования производства медицинской техники, в том числе и корригирующих очков, определен Постановлением Правительства РФ от 16.08.2002 г. N 612 "Об утверждении Положения о лицензировании производства медицинской техники".
На наш взгляд, такая позиция указанного ведомства не может относиться к аптечным учреждениям или магазинам "Оптика", осуществляющим изготовление очковой оптики по индивидуальным заказам населения, поскольку в данном случае, так же как и в отношении лекарственных средств, речь идет не о производстве, как серийном изготовлении, а лишь об индивидуальном изготовлении очков. Тем не менее, при отсутствии такой лицензии налоговики могут оспорить применение льготы по НДС по услугам по изготовлению очков, в этом случае реализация услуг по изготовлению очков будет облагаться налогом по ставке 18%.
В случае отсутствия льготы по НДС на услуги по изготовлению очков, чтобы применить льготу по НДС (освобождение от НДС) на реализацию линз и оправ, необходимо наличие раздельного учета операций подлежащих и не подлежащих налогообложению. Раздельный учет реализации возможен, если пробивать отдельным кассовым чеком услуги по изготовлению очков и реализацию линз и оправ. Здесь возникает вопрос, каким образом пробить чек на услуги по изготовлению очков, если используется сканер штрих кодов? Также могут возникнуть разногласия с покупателем очков, который может проявить недовольство при получении двух кассовых чеков и потребовать у Вас разъяснений, сославшись на Закон "О защите прав потребителей".
Таким образом, есть вероятность, что в описанном в вопросе случае при реализации очков, изготовленных по индивидуальным рецептам, при отсутствии лицензии на производство медицинской техники налоговые органы могут попытаться инкриминировать предприятию неправомерное применение льготы по НДС с начислением недоимки по налогу, пени и штрафа.
Аудитор юридической компании
"Юнико-94"
И.Л.ТИТОВА
02.12.2005