ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА от 06.02.2006 N Ф04-30/2006(19310-А46-6) Организация неправомерно привлечена к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, а также за неполную уплату налога на добавленную стоимость, поскольку не доказана вина налогоплательщика в совершении этих правонарушений и отсутствует подтверждение того, что счета-фактуры, на основании которых НДС был предъявлен к возмещению, неверно оформлены.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 февраля 2006 года Дело N Ф04-30/2006(19310-А46-6)

(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании без участия представителей сторон, извещенных о дне слушания дела надлежащим образом, кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому административному округу г. Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 20.07.2005 и постановление апелляционной инстанции от 12.10.2005 по делу N 22-304/05 (А-1255/05) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Европейская подшипниковая корпорация - Омск" к инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому административному округу г. Омска о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Европейская подшипниковая корпорация - Омск" (далее - ООО ТД "Европейская подшипниковая корпорация - Омск") обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому административному округу г. Омска (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 742130 от 30.03.2005 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением арбитражного суда от 20.07.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 12.10.2005, заявленные ООО ТД "Европейская подшипниковая корпорация - Омск" требования удовлетворены.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты в связи с нарушением судом норм материального права и принять новое решение об отказе в удовлетворении требований ООО ТД "Европейская подшипниковая корпорация - Омск", ссылаясь на грубое нарушение налогоплательщиком правил учета расходов, повлекшее занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год и неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
Отзыв на кассационную жалобу не представлен.
Арбитражный суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, не находит оснований для отмены судебных актов.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО ТД "Европейская подшипниковая корпорация - Омск" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 по 31.12.2003. По результатам проверки составлен акт N 18 от 15.03.2005, на основании которого вынесено решение N 742130 от 30.03.2005 о привлечении ООО ТД "Европейская подшипниковая корпорация - Омск" к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 15000 руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 44435 руб. Кроме того, доначислены налог на прибыль в размере 741 руб., НДС - 343909,13 руб., пени - 6168,30 руб. Предложено уплатить указанные выше налоговые санкции, пени, налог на прибыль, а также НДС в размере 18101,13 руб. По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно отнес к расходам затраты на приобретение товарно-материальных ценностей и услуг по ремонту транспортных средств по счетам-фактурам ООО "Простор" от 01.01.2003 на сумму 600 руб., N 49 от 02.02.2003 на сумму 450 руб., ООО "Фартэс" N 295 от 17.02.2003 на сумму 412,51 руб., ООО "Добрыня" N 521 от 05.04.2003 на сумму 684 руб., а также неправомерно предъявил к возмещению НДС в размере 18101,13 руб. Кроме того, при представлении налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов за июль, сентябрь, декабрь 2003 года нарушил требования пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации.
Арбитражный суд, удовлетворив требование ООО ТД "Европейская подшипниковая корпорация - Омск" о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации, принял законное и обоснованное решение.
В соответствии с пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Арбитражным судом установлено и материалами дела подтверждается, что бухгалтерский учет в ООО ТД "Европейская подшипниковая корпорация - Омск" осуществлялся посредством отражения на счетах хозяйственных операций в соответствии с выставленными в его адрес счетами-фактурами.
Из статьи 106 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика.
Согласно статье 109 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.
С учетом положений части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговый орган не представил бесспорных доказательств виновности в действиях ООО ТД "Европейская подшипниковая корпорация - Омск" при отражении на счетах хозяйственных операций по счетам-фактурам ООО "Простор" от 01.01.2003 на сумму 600 руб., N 49 от 02.02.2003 на сумму 450 руб., ООО "Фартэс" N 295 от 17.02.2003 на сумму 412,51 руб., ООО "Добрыня" N 521 от 05.04.2003 на сумму 684 руб.
Иных грубых нарушений правил учета доходов и расходов не было установлено налоговым органом.
Арбитражный суд дал надлежащую оценку доводам налогового органа о неправильном исчислении ООО ТД "Европейская подшипниковая корпорация - Омск" авансовых платежей по налогу на прибыль в 2003 году.
Материалами дела подтверждается, что ООО ТД "Европейская подшипниковая корпорация - Омск" уплачивало авансовые платежи по налогу на прибыль в проверяемом периоде ежемесячно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Поскольку суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджет, в соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации, определяются на основании данных предыдущего квартала и их расчет производится исходя из предполагаемой суммы прибыли за отчетный (налоговый) период, а не из реальных финансовых результатов, оснований для начисления пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода не имеется.
При проверке правильности определения объекта налогообложения по НДС при осуществлении реализации товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налоговый орган установил, что ООО ТД "Европейская подшипниковая корпорация - Омск", занизив в июле, сентябре, декабре 2003 года налог в сумме 333554,27 руб. в результате неправильного установления момента определения налоговой базы по НДС по налоговой ставке 0 процентов, нарушило требования пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации.
С учетом исследованных материалов дела и действующего законодательства, арбитражный суд правомерно исходил из следующего.
Пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливается момент определения налоговой базы при реализации товаров на экспорт. Учитывая, что налогообложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производится по налоговой ставке 0 процентов только при условии представления в налоговые органы соответствующих документов, законодатель данной нормой фактически отсрочил налогоплательщику момент определения налоговой базы, связав его не с датой отгрузки либо оплаты, а с периодом, необходимым налогоплательщику для подготовки полного пакета документов, подтверждающих факт экспорта.
В случае же непредставления в установленный пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации срок полного пакета документов, предусмотренного статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, экспортер будет обязан по итогам налогового периода уплатить НДС, исчисленный с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок иностранной фирме по налоговой ставке 10 процентов или 20 процентов.
Материалами дела подтверждается, что в обоснование правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС ООО ТД "Европейская подшипниковая корпорация - Омск" представило все необходимые документы в течение 180 дней. Данный факт подтверждается ГТД за июль, сентябрь, декабрь 2003 года с отметками Омской таможни и решениями налогового органа от 20.11.2003 N 05-34/12193, от 20.01.2004 N 07-28/1093, от 20.04.2004 N 07-28/4789, вынесенными по результатам камеральных налоговых проверок деклараций за указанный период.
Арбитражный суд правомерно признал недействительным решение налогового органа в части предложения уплатить НДС в сумме 17599,74 руб.
Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленного в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. В соответствии с названной нормой вычетам подлежат суммы, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению являются счета-фактуры, оформленные в установленном порядке, документы, подтверждающие уплату НДС и принятие к учету товаров (работ, услуг).
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Однако в нарушение положений части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговый орган не представил доказательств, что счета-фактуры, выставленные ОАО "Тюменская международная ярмарка", предпринимателями Латыш Е.В., Пасынковой Н.В., МЧ Омского отделения Западно-Сибирской железной дороги ОАО "РЖД", составлены с нарушением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Имеющиеся в деле счета-фактуры (т. 1, л.д. 30, 31, 33 - 37) данные нарушения не подтверждают.
С учетом исследованных материалов дела арбитражный суд обоснованно согласился с выводами налогового органа о неправомерном предъявлении ООО ТД "Европейская подшипниковая корпорация - Омск" к возмещению из бюджета НДС в сумме 501,39 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО "Простор", ООО "Фартэс", ООО "Добрыня", сведения о которых отсутствуют в Едином государственном реестре юридических лиц. Поэтому доводы кассационной жалобы налогового органа о несогласии с решением арбитражного суда в этой части не принимаются во внимание, поскольку они противоречат решению арбитражного суда.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Омской области от 20.07.2005 и постановление апелляционной инстанции от 12.10.2005 по делу N 22-304/05 (А-1255/05) оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.