ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА от 12.12.2005 N Ф04-8919/2005(17762-А27-6) Налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость, поскольку он занизил налоговую базу, не исчислив НДС с полученных авансовых платежей.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 декабря 2005 года Дело N Ф04-8919/2005(17762-А27-6)

(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тяжинлеспром" на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 11.04.2005 и постановление апелляционной инстанции от 08.09.2005 по делу N А27-79/05-6 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Тяжинлеспром" к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 10 по Кемеровской области, п.г.т. Тяжинский, о признании недействительным решения налогового органа,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Тяжинлеспром" (далее - ООО "Тяжинлеспром") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 10 по Кемеровской области, п.г.т. Тяжинский (далее - налоговый орган), о признании недействительным решения N 558 от 17.09.2004 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ООО "Тяжинлеспром" до принятия решения судом уточнило заявленные требования и просило признать недействительным решение налогового органа в части доначисления НДС за 2003 год в сумме 1640067 руб., за 2004 год - 378919,5 руб., а также в части взыскания 403797,3 руб. штрафа и соответствующих пеней.
Решением арбитражного суда от 11.04.2005 в удовлетворении заявленного ООО "Тяжинлеспром" требования отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 08.09.2005 решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ООО "Тяжинлеспром" просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда, как незаконные и необоснованные, и направить дело на новое рассмотрение.
В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить без изменения судебные акты.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве.
Арбитражный суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, не находит оснований для отмены судебных актов.
Как следует из материалов дела, по итогам выездной налоговой проверки по вопросам соблюдения ООО "Тяжинлеспром" законодательства о налогах и сборах за период с 01.07.2002 по 30.06.2004, налоговым органом вынесено решение от 17.07.2004 N 558 о привлечении ООО "Тяжинлеспром" к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 632521 руб. Также доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 3162605 руб. и пени в сумме 2121182,38 руб.
Основанием для вынесения решения послужило занижение налогоплательщиком налоговой базы по НДС за 2003, 2004 годы в связи с неначислением НДС с авансовых платежей.
Арбитражный суд, отказав в удовлетворении заявленных ООО "Тяжинлеспром" требований о признании недействительным решения налогового органа, принял правильное решение.
В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки. Данные вычеты экспортером применяются при представлении в налоговый орган полного пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
За период с 01.07.2002 по 30.06.2004 ООО "Тяжинлеспром" заявлен к возмещению НДС в размере 717084 руб. Налоговый орган согласился с подтверждением суммы в размере 327720 руб. ООО "Тяжинлеспром" 22.09.2003 заявлены к возмещению суммы НДС в размере 297934 руб. и 262487 руб., подтвердив вычет по НДС в сумме 560421 руб. В налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2003 года налогоплательщик правомерно отразил сумму налога, принимаемую к вычету по товарно-материальным ценностям, использованным при реализации товаров на экспорт в сумме 671806 руб., и авансовым платежам в сумме 163742 руб.
В отношении сумм, принятых к вычету с авансовых платежей по отгруженным на экспорт товаров в налоговой декларации за март 2003 года в сумме 727314 руб. и налоговой декларации за декабрь 2003 года в сумме 1408640 руб., полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "Тяжинлеспром" не представлен, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов не подтверждена.
НДС за 2003 год доначислен в сумме 2135954 руб.
При рассмотрении возражений по акту выездной налоговой проверки приняты к зачету авансовые платежи НДС на сумму 727314 руб., т.к. ООО "Тяжинлеспром" начислило НДС с авансовых платежей и отразило в декларациях по ставке 0 процентов за сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2002 года в суммах 198148 руб., 38586 руб., 320048 руб., 170532 руб.
В соответствии с пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктами 1 - 3 и 8 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.
Арбитражный суд согласился с выводами налогового органа о занижении ООО "Тяжинлеспром" в период с 01.07.2002 по 30.06.2004 НДС в сумме 4717039 руб. Данные выводы основаны на исследованных в ходе выездной налоговой проверки выписках банка, ГТД, ВПД, учетных карточек банка.
В судебном заседании указанным документам дана оценка. Арбитражным судом проверялся расчет НДС по авансовым платежам за 2003 - 2004 годы.
С учетом исследованных материалов дела, арбитражный суд пришел к выводу, что по ГТД N N 10608070/160903/0004423, 10608070/101003/0004998, 10608070/211003/0005136, 10608070/301203/0006490, 10608070/160104/0000122, 10608070/160104/0000121, 10608070/260104/0000219, 0608070/301203/0006490, 0608070/300104/00003669 истекли сроки для представления налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Пакет документов в налоговый орган не представлялся.
Доводам ООО "Тяжинлеспром" о двойном начислении налога в связи с вынесением налоговым органом решений N 480 от 20.07.2004, N 495 от 05.08.2004, N 502 от 11.08.2004 арбитражным судом дана надлежащая оценка.
Статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не освобождает налогоплательщика от предоставления доказательств в обоснование своих возражений о признании недействительным решения налогового органа. ООО "Тяжинлеспром" не представило доказательств о своевременном представлении налоговых деклараций и полного пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах, кассационная инстанция не усматривает оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 11.04.2005 и постановление апелляционной инстанции от 08.09.2005 по делу N А27-79/05-6 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.