ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА от 13.12.2005 N Ф09-5651/05-С7 Не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 декабря 2005 г. Дело N Ф09-5651/05-С7

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе председательствующего Анненковой Г.В., судей Токмаковой А.Н., Дубровского В.И. рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области (далее - инспекция) на решение суда первой инстанции от 23.06.2005 и постановление суда апелляционной инстанции от 30.09.2005 (резолютивная часть от 27.09.2005) Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-2817/05.
В судебном заседании приняли участие представители: инспекции - Валеева З.У. (доверенность от 26.08.2005 N 01/12148), Таранкина Е.Ю. (доверенность от 03.08.2005 N 01/13896); муниципального учреждения дополнительного образования "Детская школа искусств" (далее - учреждение) - Стриевич Л.В., директор; Стриевич А.С. (доверенность от 03.05.2005 б/н).
Учреждение обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 18.11.2004 N 08-17/17611.
Решением суда первой инстанции от 23.06.2005 (судья Лазебная Г.Н.) заявление удовлетворено.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 30.09.2005 (резолютивная часть от 27.09.2005; судьи Дмитриенко Т.А., Мохунов В.И., Деревягина Л.А.) решение оставлено без изменения.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение ст. 40 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1), гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки учреждения по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 01.04.2004 инспекцией составлен акт от 22.10.2004 N 08-17/541дсп и вынесено решение от 18.11.2004 N 08-17/17611 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса в виде взыскания штрафа по налогу на прибыль 378 руб., по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 15458 руб. 88 коп., а также предложено уплатить налог на прибыль в размер 1890 руб., НДС - 77294 руб. 98 коп., начислена пеня в размере 10165 руб. 86 коп.
Сумма родительской платы, перечисленная на обучение детей, превысила в 2003 г. на 7875 руб. сумму, израсходованную учреждением на образовательные нужды, это явилось основанием для начисления налога на прибыль.
Основанием для начисления НДС с сумм родительской платы послужило отсутствие у учреждения лицензии на образовательную деятельность в период с 21.03.2003 по 20.05.2004.
Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из того, что средства, поступившие в виде родительской платы и направленные на ведение образовательной деятельности, носят целевой характер и не могут быть признаны доходами, определяемыми ст. 41 Кодекса, признавали право учреждения на пользование льготой по налогу на прибыль, предусмотренной ст. 40 Закона N 3266-1.
Однако при рассмотрении дела судами не учтено следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 56 Кодекса налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Согласно ст. 246 Кодекса, налогоплательщиками налога на прибыль признаны российские организации, при этом в силу ст. 247 Кодекса объектом налогообложения для них признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Каких-либо исключений или льгот для отдельных категорий налогоплательщиков не предусмотрено. Бюджетные организации ведут налоговый учет и определяют налогооблагаемую базу в соответствии с положениями ст. 321.1 Кодекса.
Статьей 251 Кодекса определен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Этот перечень является исчерпывающим; доходы образовательных учреждений от оказания платных образовательных услуг в него не включены.
Таким образом, вывод судов о том, что родительская плата, полученная учреждением за оказание платных услуг, не является объектом налогообложения, противоречит указанным нормам права и Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2004 N 2487/04.
Довод инспекции о том, что объект налогообложения связывается с наличием лицензии на образовательную деятельность, судами ошибочно не принят во внимание.
Согласно ст. 146 Кодекса, объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с подп. 14 п. 2 ст. 149 Кодекса не подлежит налогообложению НДС реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса.
Из п. 6 ст. 149 Кодекса следует, что перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой на основании законодательства Российской Федерации.
Кроме того, п. 6 ст. 33 Закона N 3266-1 устанавливает, что право на ведение образовательной деятельности и льготы, определенные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения).
Таким образом, доначисление инспекцией налога на прибыль и НДС, а также привлечение к налоговой ответственности учреждения по п. 1 ст. 122 Кодекса являются правомерными.
Руководствуясь ст. 286, 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение суда первой инстанции от 23.06.2005 и постановление суда апелляционной инстанции от 30.09.2005 Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-2817/05 отменить.
В удовлетворении требований муниципального учреждения дополнительного образования "Детская школа искусств" отказать.
Взыскать с муниципального учреждения дополнительного образования "Детская школа искусств" в доход федерального бюджета государственную пошлину по заявлению - в сумме 2000 руб., по апелляционной жалобе - в сумме 1000 руб., по кассационной жалобе - в сумме 1000 руб.
Председательствующий
АННЕНКОВА Г.В.
Судьи
ТОКМАКОВА А.Н.
ДУБРОВСКИЙ В.И.