ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА от 10.01.2006 N А66-4867/2005 Подлежит отмене решение суда в части отказа Пенсионному фонду РФ во взыскании с муниципального учреждения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за первый квартал 2004 года, поскольку материалами дела подтверждается, что ПФ РФ не пропустил установленный НК РФ для обращения в суд с данным заявлением пресекательный шестимесячный срок.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 января 2006 года Дело N А66-4867/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Клириковой Т.В. и Самсоновой Л.А., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Западнодвинском районе Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 20.07.2005 по делу N А66-4867/2005 (судья Куров О.Е.),
УСТАНОВИЛ:
Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Западнодвинском районе Тверской области (далее - Управление фонда) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о взыскании с муниципального учреждения "Центр социального обслуживания населения Западнодвинского района", правопреемником которого является государственное учреждение "Комплексный центр социального обслуживания населения" Западнодвинского района, (далее - Учреждение) 226318 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2004 год и 16197 руб. пеней за нарушение сроков уплаты названных платежей.
Решением суда первой инстанции от 20.07.2005 заявленные Управлением фонда требования удовлетворены частично. Суд взыскал с Учреждения 210855,84 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за II - IV кварталы 2004 года, а также 9472,83 руб. пеней, начисленных за нарушение срока уплаты страховых взносов за период с 16.04.2004 по 31.12.2004. Во взыскании 15463 руб. задолженности по страховым взносам за I квартал 2004 года суд отказал, сославшись на пропуск заявителем шестимесячного пресекательного срока давности ее взыскания в судебном порядке.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Управление фонда просит отменить решение суда в части отказа во взыскании с плательщика 15463 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2004 года и удовлетворить его заявление в этой части. По мнению подателя жалобы, судом неправильно применены нормы материального права - статьи 70 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статьи 23, 24 и 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Проверив законность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции установил следующее.
Учреждение 30.03.2005 представило в Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Тверской области декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2004 год. Согласно декларации сумма начисленных страховых взносов составила 289778 руб., при этом 250518 руб., направляемых на финансирование страховой части трудовой пенсии, и 39260 руб. - на финансирование ее накопительной части. По данным декларации страховые взносы за 2004 год уплачены страхователем частично в сумме 63460 руб.
В связи с неуплатой Учреждением оставшейся суммы страховых взносов в установленный статьей 24 Закона N 167-ФЗ срок Управление фонда направило страхователю требование от 19.04.2005 N 130 об уплате в срок до 01.05.2005 задолженности по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию в сумме 226318 руб., в том числе 215046 руб. - по страховой части трудовой пенсии и 11272 руб. - по накопительной части, а также 16197 руб. пеней, начисленных за нарушение срока уплаты названных платежей. Требование Учреждением в установленный срок не исполнено.
Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам и пеням осуществляется Пенсионным фондом Российской Федерации в судебном порядке, Управление фонда обратилось в арбитражный суд с требованием о взыскании с плательщика задолженности по страховым взносам и пеней.
Суд первой инстанции удовлетворил требования Управления фонда частично. Отказывая заявителю во взыскании с Учреждения недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2004 года и пеней, суд сослался на пропуск Управлением фонда срока давности взыскания страховых взносов, установленного пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Кассационная инстанция считает принятое по данному делу решение суда в этой части подлежащим отмене, а требования Управления фонда - удовлетворению.
В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет. Порядок и сроки уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены в статьях 23 и 24 Закона N 167-ФЗ.
Согласно пункту 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Из статей 23 и 24 Закона N 167-ФЗ следует обязанность страхователей ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи страховых взносов. Исчисление суммы ежемесячных авансовых платежей страховых взносов осуществляется страхователями исходя из базы для начисления страховых взносов, определенной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Закона N 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. По итогам отчетного периода страхователь должен рассчитать разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган.
В соответствии со статьей 22 Закона N 167-ФЗ при исчислении суммы взносов применяется регрессивная процентная ставка: чем больше размер выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, тем ниже процентная ставка для исчисления страховых взносов.
При этом в абзаце четвертом пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ указано, что разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
Согласно пункту 6 статьи 24 Закона N 167-ФЗ страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.
В этой же статье установлена обязанность страхователей представлять страховщику по окончании расчетного периода расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.
Статьей 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предусмотрено, что правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим Законом. В пункте 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ указано, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке. При этом порядок взыскания недоимки и пеней названным Законом не регламентирован. Следовательно, учитывая положения статьи 2 Закона N 167-ФЗ, подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления страхователю требования об уплате задолженности по страховым взносам.
Такое требование должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты взноса (статья 70 НК РФ).
Взыскание в судебном порядке недоимок с юридических лиц предусмотрено в статье 46 НК РФ, однако пункт 3 статьи 46 НК РФ не определяет срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.
В то же время в статье 48 НК РФ (пункт 3) установлен срок подачи в суд заявления о взыскании задолженности с физических лиц - шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ. Шестимесячный срок для обращения в суд является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований взыскателя.
Исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок, при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц следует руководствоваться соответствующим положением этого пункта. На это же указано и в пункте 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
При этом шестимесячный срок для обращения в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении предъявляемых к юридическим лицам требований о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (принимая во внимание только судебный порядок ее взыскания, на что прямо указано в пункте 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ) исчисляется после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ.
Таким образом, предельный срок обращения в суд с заявлением о взыскании с юридического лица недоимки по страховым взносам следует учитывать трехмесячный срок, установленный статьей 70 НК РФ; срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании; шестимесячный срок, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ.
Материалами дела подтверждается, что Управление фонда не пропустило шестимесячный срок взыскания задолженности по взносам на обязательное пенсионное страхование за 2004 год и пеней за нарушение сроков уплаты этих платежей.
Из вышеприведенных положений статей 22 - 24 Закона N 167-ФЗ следует, что Управление фонда своевременно, 20.04.2005, направило Учреждению требование от 19.04.2005 N 130 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2004 год, которое получено Учреждением 21.04.2005.
Требование направлено в пределах установленного статьей 70 НК РФ трехмесячного срока (15.04 - 15.07), исчисление которого начинается после истечения срока уплаты страховых взносов по итогам расчетного периода (календарного года) - 15.04.2005 - и получения от страхователя расчета с отметкой налогового органа.
В арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Управление фонда обратилось 17.05.2005, то есть в пределах совокупности сроков, предусмотренных статьей 70 и пунктом 3 статьи 48 НК РФ.
При названных обстоятельствах кассационная инстанция считает не основанным на положениях статей 22 - 24 Закона N 167-ФЗ вывод суда первой инстанции о пропуске Управлением фонда шестимесячного пресекательного срока обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам за январь - март (I квартал) 2004 года. По мнению суда кассационной инстанции, исчисление судом срока давности взыскания задолженности по страховым взносам исходя из квартальных периодов уплаты их авансовых платежей (I, II, III и IV кварталы 2004 года) не соответствует пункту 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ. Законом N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не предусмотрена ежеквартальная уплата страховых платежей в Пенсионный фонд. Согласно пункту 1 статьи 23 названного Закона расчетным периодом является календарный год, а отчетными периодами признаются не кварталы, а иные периоды времени - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Кроме того, из статьи 24 Закона N 167-ФЗ следует, что органы Пенсионного фонда получают от страхователей расчеты страховых платежей только по окончании расчетного периода - года с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган. Направление страхователями расчетов авансовых платежей страховых взносов в органы Пенсионного фонда Законом N 167-ФЗ не предусмотрено.
Материалами дела подтверждается и Учреждением не оспаривается, что сумма задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2004 год составила 226318 руб. Спор по размеру недоимки по страховым взносам и расчету пеней между сторонами отсутствует. В материалах дела имеется акт сверки расчетов, подписанный руководителем Учреждения (л.д. 53), подтверждающий наличие у плательщика недоимки в истребуемой Управлением фонда сумме.
При названных обстоятельствах кассационная инстанция считает, что обжалуемое решение суда подлежит отмене в части отказа заявителю во взыскании с Учреждения 15463 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за январь - март 2004 года (I квартал 2004 года), а заявление Управления фонда в этой части - удовлетворению.
Исходя из результатов рассмотрения кассационной жалобы и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с государственного учреждения "Комплексный центр социального обслуживания населения" Западнодвинского района подлежит взысканию в доход федерального бюджета 1000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции. Кассационная инстанция считает возможным не довзыскивать госпошлину за рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, принимая во внимание уменьшение судом первой инстанции ее размера по ходатайству Учреждения до минимального - 500 руб.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Тверской области от 20.07.2005 по делу N А66-4867/2005 отменить в части отказа во взыскании с государственного учреждения "Комплексный центр социального обслуживания населения" Западнодвинского района 15463 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за январь - март (I квартал) 2004 года.
Взыскать с государственного учреждения "Комплексный центр социального обслуживания населения" Западнодвинского района, зарегистрированного Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Тверской области 11/09/2002 под номером 10269005221230 и расположенного по адресу: 172610, Тверская область, город Западная Двина, улица Садовая, дом 2, в доход Пенсионного фонда Российской Федерации 15463 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за январь - март (I квартал) 2004 года, а также в доход федерального бюджета 1000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Председательствующий
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
Судьи
КЛИРИКОВА Т.В.
САМСОНОВА Л.А.