ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА от 27.01.2006 N А13-7309/2005-23 Вывод суда о том, что начисление пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН производится только по итогам отчетных периодов, а не помесячно, является ошибочным, поскольку уплата ЕСН производится путем внесения ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) периода, исчисленных исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 января 2006 года Дело N А13-7309/2005-23

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Клириковой Т.В., Кузнецовой Н.Г., рассмотрев 26.01.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области на решение от 19.08.2005 (судья Логинова О.П.) и постановление апелляционной инстанции от 12.10.2005 (судьи Маганова Т.В., Потеева А.В., Ковшикова О.С.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-7309/2005-23,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Вологодский оптико-механический завод" (далее - Общество, ОАО "ВОМЗ") обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области (далее - Инспекция) по проведению зачета части суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащей возмещению Обществу из бюджета за декабрь 2004 года, в счет погашения 580 руб. 32 коп. задолженности ОАО "ВОМЗ" по пеням по единому социальному налогу (далее - ЕСН) в федеральный бюджет.
Решением суда первой инстанции от 19.08.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 12.10.2005, требования Общества удовлетворены.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить судебные акты и отказать Обществу в удовлетворении заявления. Податель жалобы указывает на то, что уплата ЕСН производится путем перечисления ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) периода, а следовательно, за несвоевременную уплату этих авансовых платежей начисляются пени.
Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, 20.04.2005 Инспекция приняла решение о возмещении ОАО "ВОМЗ" сумм НДС за декабрь 2004 года. Согласно решению часть суммы НДС возмещена налогоплательщику путем зачета в счет погашения 580 руб. 32 коп. задолженности по пеням по ЕСН в федеральный бюджет.
Уведомлением от 21.04.2005 N 09-11/1659 Инспекция сообщила Обществу о принятом решении от 20.04.2005.
ОАО "ВОМЗ" не согласилось с действиями налогового органа по проведению зачета части суммы НДС, подлежащей возмещению Обществу из бюджета за декабрь 2004 года, в счет погашения 580 руб. 32 коп. задолженности по пеням по ЕСН и обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд. По мнению заявителя, начисление пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН может производиться только по итогам отчетных периодов - первого квартала, полугодия, 9 месяцев, а не помесячно, как считает налоговый орган.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования Общества, сделав вывод об отсутствии у налогового органа правовых оснований для начисления пеней за нарушение сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает выводы судов ошибочными.
Статьей 240 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В то же время статьей 243 НК РФ предусматривается ежемесячная уплата авансовых платежей по ЕСН.
Как указано в пункте 3 статьи 243 НК РФ, в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период (в данном случае - месяц), определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В абзаце втором пункта 2 статьи 243 НК РФ указано, что сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Одновременно в абзаце четвертом пункта 3 статьи 243 НК РФ установлено, что если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, то эта разница признается занижением суммы ЕСН, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по этому налогу.
Из приведенных норм следует, что уплата ЕСН производится путем внесения ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) периода, исчисленных исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН.
Следовательно, в случае несвоевременной или неполной уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН пени начисляются после представления расчета по авансовым платежам (декларации по налогу) со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей, то есть с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает ошибочным вывод судов о том, что начисление пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН производится только по итогам отчетных периодов - первого квартала, полугодия, 9 месяцев, а не помесячно.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроками налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Из материалов дела видно, что уплата авансового платежа по ЕСН за ноябрь 2004 года произведена Обществом 16.12.2004, то есть с просрочкой в 1 день. Этот факт Обществом не оспаривается.
Следовательно, Инспекция правомерно начислила ОАО "ВОМЗ" 580 руб. 32 коп. пеней за несвоевременную уплату авансового платежа по ЕСН за ноябрь 2004 года.
Порядок возмещения НДС из бюджета установлен статьей 176 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), названных в подпунктах 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, перечисленных в статье 165 НК РФ. В течение трех месяцев налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
В соответствии с абзацами шестым и седьмым пункта 4 статьи 176 НК РФ в случае наличия у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу, недоимки и пеней по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
Из материалов дела видно, что по состоянию на 20.04.2005, то есть на дату принятия Инспекцией решения о возмещении Обществу НДС за декабрь 2004 года, у ОАО "ВОМЗ" имелось 580 руб. 32 коп. задолженности по пеням по ЕСН, подлежащему уплате в федеральный бюджет.
Следовательно, действия Инспекции по проведению на основании решения от 20.04.2005 зачета части суммы НДС, подлежащей возмещению Обществу за декабрь 2004 года, в счет погашения 580 руб. 32 коп. задолженности по пеням по ЕСН в федеральный бюджет соответствуют положениями пункта 4 статьи 176 НК РФ.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а кассационная жалоба - удовлетворению.
Руководствуясь статьей 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 19.08.2005 и постановление апелляционной инстанции от 12.10.2005 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-7309/2005-23 отменить.
В удовлетворении заявления открытому акционерному обществу "Вологодский оптико-механический завод" отказать.
Взыскать с открытого акционерного общества "Вологодский оптико-механический завод" 4000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.
Председательствующий
ДМИТРИЕВ В.В.
Судьи
КЛИРИКОВА Т.В.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.