ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА от 01.12.2005 N А56-6175/04 Поскольку договорные услуги по уборке картофеля и забивке свай, оказанные сторонним организациям офицерскими курсами, являющимися военным образовательным учреждением, не могут быть отнесены к услугам в сфере образования, суд обоснованно признал неправомерным применение офицерскими курсами льготы по НДС в отношении доходов, полученных от реализации указанных услуг.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 декабря 2005 года Дело N А56-6175/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Боглачевой Е.В., судей Асмыковича А.В., Морозовой Н.А., при участии от 9 Высших центральных офицерских курсов Железнодорожных войск Российской Федерации Курсиша Ю.Ф. (доверенность от 19.01.05 N 89), Пешехонова В.И. (доверенность от 28.01.05 N 148), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Санкт-Петербургу Никифоровой Ж.А. (доверенность от 10.03.05 N 01-16), рассмотрев 30.11.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу 9 Высших центральных офицерских курсов Железнодорожных войск Российской Федерации на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.04.05 (судья Третьякова Н.О.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.05 (судьи Савицкая И.Г., Борисова Г.В., Семиглазов В.А.) по делу N А56-6175/04,
УСТАНОВИЛ:
9 Высшие центральные офицерские курсы Железнодорожных войск Российской Федерации (далее - Офицерские курсы) обратились в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Санкт-Петербургу (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Санкт-Петербургу; далее - Инспекция) от 09.07.03 N 03-20/4127 о привлечении Офицерских курсов к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 и пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Решением суда от 31.05.04 заявление удовлетворено.
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 12.11.04 отменил решение суда от 31.05.04 и направил дело на новое рассмотрение.
Решением суда первой инстанции от 25.04.05, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 12.08.05, решение налогового органа от 09.07.03 N 03-20/4127 признано недействительным в части привлечения Офицерских курсов к ответственности по пункту 3 статьи 120 НК РФ.
В кассационной жалобе заявитель, ссылаясь на несоответствие выводов судов обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение от 25.04.05 и постановление от 12.08.05 и направить дело на новое рассмотрение. По мнению подателя жалобы, услуги по уборке урожая и выполнение подрядных работ не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) в силу абзаца 1 подпункта 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ, так как связаны с учебно-производственным процессом.
В судебном заседании представители Офицерских курсов поддержали доводы кассационной жалобы, представитель Инспекции, считая их несостоятельными, просил оставить судебные акты без изменения.
Законность принятых по делу судебных актов проверена в кассационном порядке.
Кассационная инстанция считает жалобу не подлежащей удовлетворению.
Из материалов дела следует, что в ходе выездной проверки соблюдения Офицерскими курсами законодательства о налогах и сборах в период с 01.01.2000 по 31.12.01 Инспекция установила, что в нарушение пункта 1 статьи 166 НК РФ налогоплательщик не исчислял налог на добавленную стоимость с доходов от реализации платных услуг, не связанных с образовательным процессом.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 19.06.03 и принято решение от 09.07.03 N 03-20/4127 о привлечении Офицерских курсов к ответственности в виде взыскания штрафов: 15000 руб. за грубое нарушение правил учета объектов обложения НДС на основании пункта 3 статьи 120 НК РФ и 18911 руб. 30 коп. за непредставление налоговых деклараций по НДС за 2001 год на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ. Кроме того, заявителю доначислено 9610 руб. 17 коп. НДС за 2001 год.
Налогоплательщик не согласился с решением Инспекции и обратился с заявлением в арбитражный суд.
Суд первой инстанции, ссылаясь на отсутствие оснований для привлечения заявителя к ответственности по пункту 3 статьи 120 НК РФ, признал решение налогового органа в этой части недействительным.
Апелляционный суд согласился с решением суда первой инстанции, признав несостоятельной ссылку подателя жалобы на подпункт 4 пункта 2 статьи 146 и подпункт 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ, поскольку Офицерские курсы не являются органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, а оказанные ими услуги не относятся к образовательным услугам, связанным с учебно-производственным процессом.
Суд кассационной инстанции считает выводы судов правильными.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Плательщиками налога согласно статье 143 НК РФ признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставленные отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ).
Согласно абзацу 1 подпункта 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
Таким образом, для применения предусмотренной подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ льготы необходимо соблюдение следующих условий:
организация должна иметь статус некоммерческой образовательной организации;
реализуемые услуги должны относиться к услугам в сфере образования и быть связанными с учебно-производственным или воспитательным процессом.
Согласно Положению "О Высших центральных офицерских курсах Железнодорожных войск Российской Федерации" и Уставу 9 Высших центральных офицерских курсов Железнодорожных войск Российской Федерации, утвержденным приказами директора Федеральной службы Железнодорожных войск Российской Федерации от 29.01.97 N 29 и от 30.10.2000 N 224, Офицерские курсы являются государственным военным образовательным учреждением дополнительного профессионального образования и имеют статус юридического лица. Основной вид деятельности заявителя - повышение квалификации офицеров железнодорожных войск Российской Федерации, подготовка младших офицеров и прапорщиков для железнодорожных войск.
Судами установлено и материалами дела подтверждается, что в проверяемый период Офицерские курсы оказывали платные услуги на договорной основе: договор от 25.07.01 N 2 на выполнение работ по уборке картофеля заключен с акционерным обществом закрытого типа "ПЗ "Красная Балтика" (далее - АОЗТ "ПЗ "Красная Балтика"), а договор подряда от 01.11.2000 N 1/2000 на выполнение работ по забивке свай - с обществом с ограниченной ответственностью "Сангам" (далее - ООО "Сангам"). Оказанные Офицерскими курсами услуги оплачены, однако заявитель не исчислил НДС с выручки от реализации услуг и не представил декларацию по НДС, полагая, что оказанные услуги относятся к образовательному процессу и не подлежат налогообложению.
Однако суды, изучив материалы дела, признали, что оказанные Офицерскими курсами на основании заключенных договоров услуги по уборке картофеля и забивке свай не относятся к услугам в сфере образования.
Довод подателя жалобы о том, что оказание курсантами услуг сторонним организациям в период прохождения ими производственной практики позволяет квалифицировать эти услуги как образовательные, не согласуется с представленными документами. Из содержания договоров от 25.07.01 N 2 на выполнение работ по уборке картофеля и от 01.11.2000 N 1/2000 на выполнение работ по забивке свай не следует, что они заключались с целью организации практических занятий.
В соответствии с тематическим планом местом проведения практических занятий определен мостовой полигон в городе Луга. Издание начальником 9 Высших центральных офицерских курсов Железнодорожных войск Российской Федерации приказа от 05.11.2000 N 231 о проведении учебной практики по месту нахождения строительного объекта в городе Петергофе также не позволяет квалифицировать услуги, оказанные ООО "Сангам" по договору подряда, как образовательные.
Кроме того, в договоре подряда от 01.11.2000 N 1/2000 стоимость работ определена с учетом НДС.
Следовательно, Офицерские курсы, получив от ООО "Сангам" и АОЗТ "ПЗ "Красная Балтика" выручку от реализации услуг (включая НДС), в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ обязаны включить ее в базу, облагаемую НДС. Основания для освобождения Офицерских курсов от налогообложения в порядке, предусмотренном подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ, у подателя жалобы отсутствуют.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает решение суда первой инстанции от 25.04.05 и постановление апелляционного суда от 12.08.05 законными и обоснованными, а жалобу Офицерских курсов - не подлежащей удовлетворению.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.04.05 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.05 по делу N А56-6175/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу 9 Высших центральных офицерских курсов Железнодорожных войск Российской Федерации - без удовлетворения.
Председательствующий
БОГЛАЧЕВА Е.В.
Судьи
АСМЫКОВИЧ А.В.
МОРОЗОВА Н.А.