ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА от 13.02.2006 N А26-5500/2005-25 Суд, принимая решение об обязании ИФНС начислить проценты за несвоевременный возврат обществу НДС, не учел, что в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату, с того момента, когда она должна быть возвращена на основании письменного заявления о возврате налога. До получения этого заявления у инспекции нет обязанности возместить налог и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 февраля 2006 года Дело N А26-5500/2005-25

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Боглачевой Е.В., Никитушкиной Л.Л., рассмотрев 07.02.06 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 14.10.05 по делу N А26-5500/2005-25 (судья Васильева Л.А.),
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество "Пряжинское" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Карелия (далее - Инспекция), выразившегося в непринятии решения о начислении и выплате процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость (далее - НДС), и об обязании Инспекции принять решение о начислении и выплате 70792 руб. 69 коп. процентов за несвоевременный возврат НДС за январь 2004 года (с учетом уточнений заявленных требований).
Решением суда от 14.10.05 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в непринятии решения о начислении процентов за просрочку возврата сумм НДС, и обязал налоговый орган принять решение о начислении и выплате Обществу 66119 руб. 77 коп. процентов за несвоевременное возмещение НДС. Суд принял отказ заявителя в части требования о взыскании с Инспекции 4414 руб. 09 коп. НДС, 4798 руб. 76 коп. излишне взысканных пеней по акту выездной налоговой проверки от 21.05.04 N 14 и 632 руб. 38 коп. процентов, начисленных на сумму пеней за период с 06.10.04 по 10.10.05. Производство по делу в данной части прекращено. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить принятый по делу судебный акт в части суммы начисленных процентов по НДС. По мнению подателя жалобы, суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, так как проценты на сумму налога, подлежащие возмещению, начисляются в случае нарушения налоговым органом сроков возврата налога и только при наличии письменного заявления налогоплательщика.
Стороны о времени и месте судебного заседания извещены, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.
Законность обжалуемого решения проверена в кассационном порядке.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что решение суда подлежит отмене в части.
Как следует из материалов дела, 25.02.04 Общество представило в Инспекцию декларацию по НДС по ставке 0 процентов за январь 2004 года и документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). По результатам камеральной налоговой проверки представленных Обществом декларации и документов Инспекция вынесла решение от 30.04.04 N 50 об отказе Обществу в возмещении 573010 руб. НДС. Заявление на возврат сумм налога подано налогоплательщиком 04.10.04.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Карелия от 06.09.04 по делу N А26-5570/04-24 решение Инспекции признано недействительным. Во исполнение вступившего в законную силу указанного решения суда 03.03.05 на расчетный счет Общества возвращено 379194 руб. 17 коп. НДС, а 26.08.05 - 189401 руб. 74 коп. НДС.
Общество, считая, что налог возмещен с пропуском установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в неначислении и невыплате процентов за несвоевременный возврат из бюджета НДС, и обязании Инспекции принять решение о начислении и выплате 70792 руб. 69 коп. процентов за период с 21.05.04 по 26.08.05 (с учетом возврата НДС частями в разные периоды).
Налоговый орган считает, что сумма процентов составляет 42256 руб. 75 коп. По мнению Инспекции, расчет процентов должен производиться с даты подачи Обществом заявления на возврат НДС (04.10.04) с учетом двухнедельного срока на принятие Инспекцией решения о возврате налога, 8 дней на получение решения органом федерального казначейства и 2 недель на возврат налога органом федерального казначейства, т.е. с 10.11.04 с учетом дат возврата налога - 02.03.05 суммы НДС 379194 руб. 17 коп., 26.08.05 суммы 189401 руб. 74 коп., и по вообще не возвращенному налогу в сумме 4414 руб. 09 коп. с 27.08.05 по 10.10.05 (л.д. 59).
Удовлетворяя требование Общества об обязании Инспекции принять решение о начислении и выплате 66119 руб. 77 коп. процентов за нарушение сроков возврата налога, установленных статьей 176 НК РФ, суд исходил из просрочки в 265 дней - за период с 12.06.04 по 02.03.05 на сумму 573010 руб., в 175 дней - за период с 04.03.05 по 25.08.05 на сумму 193815 руб. 83 коп. и в 45 дней - за период с 27.08.05 по 10.10.05 на сумму 4414 руб. 09 коп. Период просрочки исчислялся с 21.05.04 - даты, которой заканчивался срок принятия решения о возврате НДС по декларации Общества, поданной 20.02.04 с учетом 2 недель и 7 дней, предоставленных федеральному органу казначейства на возврат налога, то есть с 12.06.04 и по даты возврата налога - 03.03.05 и 26.08.05. Согласно решению суда проценты за несвоевременный возврат НДС начисляются независимо от того, было ли представлено заявление на возврат налога.
При этом судом первой инстанции отклонен довод Инспекции о том, что срок для возмещения налога и расчет процентов должны определяться с учетом положений пункта 3 статьи 176 НК РФ, поскольку заявление о возврате налога подано Обществом в налоговый орган только 04.10.04.
Между тем судом первой инстанции не было учтено следующее.
Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета при экспорте товаров (работ, услуг), а также порядок реализации этого права установлены статьей 176 НК РФ.
Согласно пункту 4 данной статьи суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в подпунктах 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 названного Кодекса.
Возмещение налога на добавленную стоимость производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Таким образом, для реализации права на возмещение НДС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по налоговой ставке 0% и документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, на основании которых не позднее трех месяцев производится возмещение налога.
В течение этого срока налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ должен проверить обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, после чего принять решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
Кроме того, пунктом 4 статьи 176 НК РФ, предусматривающим право налогоплательщика на возмещение НДС и порядок реализации этого права при экспорте товаров, также установлено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу, недоимки и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.
Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 НК РФ.
Таким образом, максимальный срок возврата налога равен трем месяцам со дня подачи необходимых документов плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа о возврате налога на добавленную стоимость; плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.
При нарушении сроков, предусмотренных названной нормой, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных этим пунктом для налоговых органов и органов федерального казначейства. Несоблюдение ими промежуточных сроков в расчет не принимается.
В данном случае, как установлено судом первой инстанции, декларация по налоговой ставке 0 процентов представлена Обществом в налоговый орган 21.02.04, возврат налога произведен 03.03.05, 26.08.05, сумма 4414 руб. 09 коп. не возвращена вообще.
Судом первой инстанции не учтено, что в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения этого заявления у Инспекции нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.
По смыслу пункта 4 статьи 176 НК РФ заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока. Налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о возмещении либо принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражный суд.
Срок рассмотрения налоговыми органами заявлений о возврате НДС, поданных налогоплательщиками за пределами трехмесячного срока для проверки налоговой декларации, пунктом 4 статьи 176 НК РФ не предусмотрен. Поэтому для целей определения начального момента начисления процентов за просрочку возврата налога может быть применен пункт 3 статьи 176 НК РФ, обязывающий налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принять решение о возврате налога и в этот же срок направить его на исполнение в орган федерального казначейства.
Таким образом, период просрочки возврата НДС по экспортным операциям формируется следующим образом.
Если заявление о возврате налога подано в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 НК РФ, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ (три месяца плюс восемь дней плюс две недели).
Если же заявление о возврате налога подано по истечении указанного трехмесячного срока, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных пунктом 3 статьи 176 НК РФ (две недели плюс восемь дней плюс две недели), исчисляемых с момента подачи заявления.
И в том и в другом случае период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.
Аналогичная правовая позиция по данному вопросу содержится в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.12.04 N 10848/04 и от 29.11.05 N 7528/05.
Таким образом, при рассмотрении данного дела судом первой инстанции допущено неправильное применение положений, содержащихся в пунктах 3 и 4 статьи 176 НК РФ.
Расчет налогового органа по выплате процентов в размере 42256 руб. 75 коп., представленный суду, составлен в соответствии с вышеназванными нормами и является обоснованным (л.д. 59).
Поэтому оспариваемый судебный акт подлежит отмене в части обязания налогового органа принять решение о начислении и выплате Обществу 23863 руб. 02 коп. процентов за несвоевременный возврат НДС (66119 руб. 77 коп. - 42256 руб. 75 коп.). В этой части в удовлетворении требований отказать.
В остальной части решение суда следует оставить без изменения.
Принимая во внимание результат рассмотрения настоящего дела, а также положения подпунктов 4 и 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, с Общества в доход федерального бюджета подлежит взысканию 1500 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Карелия от 14.10.05 по делу N А26-5500/2005-25 отменить в части удовлетворения требований об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Карелия принять решение о начислении и выплате закрытому акционерному обществу "Пряжинское" 23863 руб. 02 коп. процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за январь 2004 года. В этой части в удовлетворении требований отказать. В остальной части решение оставить без изменения.
Взыскать с закрытого акционерного общества "Пряжинское" в доход Федерального бюджета Российской Федерации 1500 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.
Председательствующий
БЛИНОВА Л.В.
Судьи
БОГЛАЧЕВА Е.В.
НИКИТУШКИНА Л.Л.