ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА от 15.11.2005 N Ф08-4911/2005-1949А Исходя из системного толкования норм Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате единого налога за предыдущий период не могут уменьшать налоговую базу при исчислении единого налога при применении упрощенной системы налогообложения за текущий период.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 15 ноября 2005 года Дело N Ф08-4911/2005-1949А

(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителя от заявителя - открытого акционерного общества "Майкопская макаронная фабрика", представителя от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Адыгея, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Адыгея на решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 12.07.2005 по делу N А01-1082/2005-5, установил следующее.
ОАО "Майкопская макаронная фабрика" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Республике Адыгея (далее - налоговая инспекция), выразившихся в указании в уведомлении от 18.04.2005 N 4-2-20/26341 на необходимость внесения изменений в налоговые декларации по единому налогу за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев за 2004 год в части исключения из расходов сумм единого налога.
Решением суда от 12.07.2005 заявление общества удовлетворено.
Судебный акт мотивирован тем, что каких-либо изъятий по видам налогов Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает, в связи с этим сумма единого налога правомерно включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного акта не проверялись.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой на решение от 12.07.2005, в которой просит указанный судебный акт отменить и отказать в удовлетворении требования общества. По мнению заявителя, вывод суда об обоснованности включения в сумму расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, единого налога, противоречит налоговому законодательству. Из анализа статей 270, 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при определении объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения отнесение суммы единого налога на расходы не предусмотрено.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Отзыв на кассационную жалобу не представлен, в судебном заседании представитель ОАО "Майкопская макаронная фабрика" просил отказать в удовлетворении жалобы, ссылаясь на соответствие выводов суда первой инстанции нормам материального права.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела и установлено судом, 23.12.2002 обществом получено уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения с 01.01.2003 с объектом - доходами, уменьшенными на величину расходов.
Общество представило в налоговую инспекцию декларации по единому налогу за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2004 года, уплачиваемому в связи с переходом на применение упрощенной системы налогообложения.
Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленных деклараций, в ходе которой установила, что общество отражает в расходах сумму исчисленного единого налога.
В уведомлении от 18.04.2005 N 4-2-20/26341 налоговая инспекция указала обществу на необходимость внесения изменений в налоговые декларации по единому налогу за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев за 2004 год в части исключения из расходов сумм единого налога.
Не согласившись с данным уведомлением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.
Удовлетворяя заявление общества, суд указал, что каких-либо изъятий по видам налогов Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает, в связи с этим сумма единого налога правомерно включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу.
Данный вывод является ошибочным.
В соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым налогом признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
Обществом в качестве объекта налогообложения приняты доходы, уменьшенные на величину расходов.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации. Подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса предусматривает, что полученные доходы уменьшаются на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации все расходы должны соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 Кодекса, то есть являться обоснованными и документально подтвержденными затратами, производимыми для целей осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу пункта 4 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации расходы в виде суммы налога не учитываются для целей налогообложения.
Несмотря на то, что в главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации прямого указания о невключении суммы единого налога в состав расходов нет и перечень затрат, которые могут быть приняты в целях главы 26.2 Кодекса, является закрытым, исходя из системного толкования статей 346.16, 252 и 270 Кодекса, расходы по уплате единого налога за предыдущий период не могут уменьшать налоговую базу при исчислении единого налога при применении упрощенной системы налогообложения за текущий период.
При таких обстоятельствах при рассмотрении настоящего дела у суда не имелось правовых оснований для удовлетворения заявления общества о признании незаконными действий налоговой инспекции, выразившихся в указании в уведомлении от 18.04.2005 N 4-2-20/26341 на необходимость внесения изменений в налоговые декларации по единому налогу за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев за 2004 год в части исключения из расходов сумм единого налога.
Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом, но им неправильно применена норма материального права, суд кассационной инстанции, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает возможным принять новое решение без передачи дела на новое рассмотрение.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 12.07.2005 по делу N А01-1082/2005-5 отменить.
В удовлетворении заявления ОАО "Майкопская макаронная фабрика" отказать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.