ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА от 07.12.2005 N Ф08-5636/2005-2226А Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в виде первоначального взноса участником общества при выходе (выбытии) из него.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 7 декабря 2005 года Дело N Ф08-5636/2005-2226А

(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителя от заявителя - открытого акционерного общества "Кавказский банк развития и реконструкции", в отсутствие в судебном заседании заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике (ранее - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кабардино-Балкарской Республике), третьих лиц: открытого акционерного общества "РКК "Каббалкконтракт", общества с ограниченной ответственностью "Центр международной торговли", администрации специальных программ Кабардино-Балкарской Республики, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания (отметка о получении определения от 30.11.2005), рассмотрев кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике на постановление апелляционной Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 05.08.2005 по делу N А20-8032/2004, установил следующее.
ОАО "Кавказский банк развития и реконструкции" (далее - общество) обратилось в суд с заявлением к УМНС России по Кабардино-Балкарской Республике (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 13.08.2004 N 8.
Решением от 24.11.2004 в удовлетворении заявления отказано. Судебный акт мотивирован тем, что с момента получения права собственности на встроенные помещения в здании по ул. Шогенцукова, д. 16, общество является землепользователем и обязано платить земельный налог независимо от наличия (отсутствия) у него соответствующего документа о внесении записи о госрегистрации права на земельный участок, занятый зданием; общество неправомерно исчислило с переданной ему площади здания среднегодовую стоимость имущества с суммы 2100 тыс. рублей, а не с 5623009 рублей, что привело к неуплате налога на имущество за 2001 г. и 9 месяцев 2002 г. в сумме 116600 рублей; в 4 квартале 2001 г. общество занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 3523009 рублей в связи с безвозмездным получением имущества от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.
Постановлением апелляционной инстанции от 27.05.2005 решение от 24.11.2004 отменено. Суд привлек в качестве третьих лиц ОАО "РКК "Каббалкконтракт", ООО "Центр международной торговли", администрацию специальных программ Кабардино-Балкарской Республики. Судебный акт мотивирован тем, что суд первой инстанции принял решение о правах и обязанностях лиц, не привлеченных к участию в деле.
Постановлением апелляционной инстанции от 05.08.2005 признано недействительным решение налогового органа от 13.08.2004 N 8 в части доначисления налога на имущество в сумме 86418 рублей, пени 39676 рублей, штрафа 23320 рублей; налога на землю 105 рублей, пени 43 рублей, штрафа 140 рублей; налога на прибыль в сумме 1502800 рублей, пени 958000 рублей, штрафа 300560 рублей. В остальной части заявления отказано. Судебный акт мотивирован тем, что общество приняло к учету имущество по адресу: г. Нальчик, ул. Шогенцукова, д. 16, в качестве основных средств, поставило на бухгалтерский учет и ввело в эксплуатацию в 2002 г., поэтому налоговый орган неправомерно доначислил налог на имущество в сумме 86418 рублей и пени в сумме 39676 рублей; общество в 4 квартале 2001 г. не получало прибыль от внереализационных операций в сумме 3523 тыс. рублей, связанную с безвозмездным получением имущества от других предприятий при отсутствии совместной деятельности; общество является плательщиком налога на землю с площади 223,95 кв. м.
Дополнительным постановлением апелляционной инстанции от 12.08.2005 обществу возвращена госпошлина в сумме 1477 рублей из бюджета Российской Федерации.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратился налоговый орган с кассационной жалобой, в которой просит постановление апелляционной инстанции от 05.08.2005 отменить, решение от 24.11.2004 оставить в силе. По мнению налогового органа, налог на имущество должен быть исчислен с момента фактически произведенных затрат на капитальные вложения, а не с момента регистрации права собственности на основные средства; в 4 квартале 2001 г. общество занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 3523009 рублей в связи с безвозмездным получением имущества от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.
Общество отзыв на кассационную жалобу не представило.
В отзыве на кассационную жалобу третье лицо - администрация специальных программ Кабардино-Балкарской Республики просит судебный акт оставить без изменения, поскольку налоговым органом не представлено каких-либо доказательств неправильного применения норм материального или процессуального права.
В судебном заседании представитель общества просил постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, ссылаясь на то, что в сентябре 2001 г. состоялось только решение учредителей ООО "Центр международной торговли" о выделении в натуре стоимости вклада общества, а имущество им получено в 2002 году.
Обществом заявлено ходатайство об уточнении его наименования, поскольку в соответствии с решением общего собрания акционеров от 21.03.2005 наименование изменено на ОАО "Коммерческий банк "Еврокоммерц". Доказательства внесения изменений в учредительные документы подтверждены свидетельством от 21.10.2005 N 00863818. Данное ходатайство подлежит удовлетворению.
В судебном заседании объявлялся перерыв с 30.11.2005 до 07.12.2005.
Изучив доводы кассационной жалобы, отзыва на кассационную жалобу, материалы дела, выслушав представителя общества, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, УМНС России по Кабардино-Балкарской Республике провело повторную выездную налоговую проверку ОАО "Кавказский банк развития и реконструкции" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 30.09.2002.
По результатам проверки составлен акт от 15.07.2004 N 2 и вынесено решение от 13.08.2004 N 8, которым обществу начислены штрафы по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество, земельного налога, налога на прибыль в общей сумме 324020 рублей, налога на имущество, налога на землю, налога на прибыль в общей сумме 1620100 рублей, а также пени в общей сумме 1012500 рублей.
ОАО "Кавказский банк развития и реконструкции" обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 13.08.2004 N 8.
Статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.
Решением налогового органа от 13.08.2004 N 8 обществу доначислены налог на землю за период с 01.05.2002 по 30.09.2002 в сумме 700 рублей, а также пени в сумме 300 рублей и штраф в сумме 140 рублей на том основании, что налогоплательщиком не исчислен налог на землю с земельного участка площадью 260 кв. м., на котором расположено здание, принадлежащее обществу на основании свидетельства от 16.04.2002 N 07АЕ197495.
Статья 1 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон N 1738-1) предусматривает, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
Согласно статье 16 Закона N 1738-1 земельный налог на земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, начисляется отдельно каждому землепользователю пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.
За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.
В соответствии со статьей 17 Закона N 1738-1 учет плательщиков и начисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, установленном федеральным законом.
Суд первой инстанции установил, что обществу принадлежит только часть помещений 1-го и 2-го этажа административного здания.
Таким образом, суд правомерно на основании уточненного расчета налогового органа признал общество плательщиком налога на землю с площади 223,95 кв. м. и неправомерным доначисление налога на землю в сумме 105 рублей и пени в размере 43 рублей, а также штрафа в сумме 140 рублей, поскольку он начислен по авансовому платежу.
Решением налогового органа от 13.08.2004 N 8 обществу доначислены налог на имущество в сумме 116600 рублей, а также пени в сумме 53200 рублей и штраф в сумме 23320 рублей на том основании, что налогоплательщиком по бухгалтерскому учету 30.09.2001 не отражено поступление от ООО "Центр международной торговли" объекта незавершенного строительства, который не учтен при исчислении среднегодовой стоимости имущества, облагаемого налогом.
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
По смыслу указанной нормы налог на имущество подлежит уплате со стоимости собственного имущества налогоплательщика, учтенного на его балансе.
Пунктом 40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 N 33н, установлено, что принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.
Из материалов дела следует, что с сентября 2001 г. по 16.04.2002 имущество не было учтено на балансе общества, так как акт приема-передачи не оформлялся. Из пояснений общества следует, что переход права собственности на объект недвижимости по адресу: г. Нальчик, ул. Шогенцукова, д. 16, оформлен только в апреле 2002 г.
Таким образом, суд обосновано принял уточненный расчет общества по налогу на имущество, в котором налогоплательщик признал неуплату налога за 2002 г. в сумме 30182 рублей, а также пени в сумме 13542 рублей.
Кроме того, суд правомерно признал недействительным решение налогового органа в части доначисления штрафа по налогу на имущество в сумме 23320 рублей, поскольку он начислен по авансовому платежу.
Решением налогового органа от 13.08.2004 N 8 обществу доначислены налог на прибыль в сумме 1502800 рублей, а также пени в сумме 959 тыс. рублей и штраф в сумме 300560 рублей на том основании, что в 4 квартале 2001 г. общество занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 3494900 рублей в связи с безвозмездным получением имущества от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.
Согласно статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в виде первоначального взноса участником общества при выходе (выбытии) из него.
Необоснованным является довод налогового органа о том, что в 4 квартале 2001 г. общество занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 3494900 рублей в связи с безвозмездным получением имущества от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, поскольку указанное имущество, как указано выше, получено в 2002 г. и является возвратом первоначального взноса при выходе из ООО "Центр международной торговли".
Таким образом, суд апелляционной инстанции обосновано признал недействительным решение налогового органа от 13.08.2004 N 8 в части доначисления обществу налога на прибыль в сумме 1502800 рублей, а также пени в сумме 959000 рублей и штрафа в сумме 300560 рублей.
При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения принятого по делу постановления апелляционной инстанции отсутствуют. Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 05.08.2005 по делу N А20-8032/2004 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Уточнить наименование заявителя - ОАО "Коммерческий банк "Еврокоммерц".
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.