В соответствии с постановлением ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2004 N А56-37343/03 факт отчуждения налогоплательщиком заемного имущества в оплату начисленных поставщиками товаров сумм НДС не дает налогоплательщику права на применение налоговых вычетов по НДС до момента исполнения налогоплательщиком своих обязательств по возврату займа, то есть налогоплательщик должен доказать факт несения им реальных затрат
Рассмотрим довольно распространенную ситуацию. Организация обратилась в Арбитражный суд Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам (далее - НИ) в части отказа в возмещении из бюджета 3 830 032 руб. НДС за май 2003 года и обязании налогового органа возвратить на расчетный счет общества указанную сумму налога, уплаченную таможенному органу при ввозе импортных товаров на таможенную территорию России.
Решением суда от 16.02.2004 требования общества удовлетворены. Постановлением апелляционной инстанции от 21.04.2004 решение суда оставлено без изменения. В кассационной жалобе НИ просит отменить принятые по делу судебные акты и отказать организации в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами обеих инстанций норм материального права, устанавливающих порядок возмещения налога на добавленную стоимость.
По мнению подателя жалобы, налогоплательщик неправомерно заявил налоговые вычеты, поскольку налог на добавленную стоимость таможенным органам при ввозе товара на таможенную территорию РФ частично уплачен сторонними организациями, а налогоплательщик не понес при этом затрат на уплату данного налога в форме отчуждения части его имущества. Кроме того, налоговый орган ссылается на отсутствие результатов контрольных мероприятий по вопросу подтверждения оприходования приобретенных у заявителя товаров российскими покупателями, в связи с чем не подтверждается факт реализации товаров.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке. В обоснование принятого решения налоговый орган указал на неподтверждение фактов оплаты организацией налога на добавленную стоимость в составе таможенных платежей за счет собственных средств и оприходования товаров.
Согласно п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, перечисленных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов. Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.
В определении Конституционного суда РФ от 08.04.2004 N 169-О рассмотрена ситуация, касающаяся оплаты начисленных поставщиками сумм налога с помощью имущества (в том числе денежных средств и ценных бумаг), полученного налогоплательщиком по договору займа. Суд указал на то, что, несмотря на факт отчуждения налогоплательщиком-заемщиком в оплату начисленных поставщиками сумм налога заемного имущества (в том числе заемных денежных средств и заемных ценных бумаг), в этом случае передача имущества начинает отвечать обязательному признаку реальности затрат только в момент исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа.
Суд, признавая решение НИ недействительным, не установил факта оплаты обществом покупателям понесенных ими затрат по уплате таможенных платежей. Судом кассационной инстанции отменены решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Следовательно, для возможности применения налогового вычета налогоплательщик должен доказать факт несения им реальных затрат.
Подготовлено специалистами компании `АСП-Аудит`