Наша организация является инвестором строительства. Учет затрат ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство основных средств". При этом строительство начато в 2004 г. Правильно ли мы считаем, что начисление НДС по работам, выполненным с момента начала строительства и до 01.01.2006, будет производиться в момент принятия готового объекта к учету, так как строительство начато до 01.01.2005.
Статьей 3 Федерального закона от 22.07.2005 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон 119-ФЗ) установлен подробный режим переходного периода к новому порядку вычетов НДС по объектам капитального характера, в том числе построенных собственными силами налогоплательщиков.
Так, особенности начисления НДС по указанным объектам определяются в зависимости от трех периодов: до 1 января 2005 г.; с 1 января 2005 г. по 1 января 2006 г. и после 1 января 2006 г.
1. Момент определения налоговой базы по работам, выполненным до 1 января 2005 г. на объектах, строящихся собственными силами налогоплательщиков для собственного потребления, определяется после принятия готового объекта к учету (п. 4 ст. 3 Закона 119-ФЗ). Суммы НДС, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 г. по подрядным работам и товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ собственными силами, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства или при их реализации в случае незавершенного строительства.
2. Суммы налога, не исчисленные налогоплательщиками до 31 декабря 2005 г. по работам, выполненным на таких объектах с 1 января 2005 г., начисляются 31 декабря 2005 г. по всему объему работ, выполненных в 2005 г. (п. 6 ст. 3 Закона 119-ФЗ). Суммы НДС, предъявленные подрядчиками в течение 2005 г., вычитаются в 2006 г. равными долями по налоговым периодам. При этом если объект сдается в эксплуатацию до окончания 2006 г. (или продается как незавершенное строительство), то суммы НДС, оставшиеся не возмещенными до этого момента, подлежат вычетам в момент принятия объекта на учет (или в момент продажи).
3. После 1 января 2006 г. в новом режиме начисления НДС по объектам капитального строительства моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 16 ст. 1 Закона 119-ФЗ). НДС на стоимость выполненных СМР необходимо начислять по окончании каждого налогового периода (ежемесячно либо ежеквартально) исходя из суммы расходов на строительство за соответствующий период.
При этом к вычету этот НДС будет приниматься так же, как и сейчас - по мере фактической уплаты в бюджет. Вычет будет предоставляться при условии, что строящийся объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС, и стоимость его будет включена в расходы в целях налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления).
Суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для строительства, будут приниматься к вычету в общем порядке: по мере принятия к учету этих товаров (работ, услуг) независимо от факта оплаты поставщику.
Следовательно, законодатель не связывает обязанность по определению налоговой базы по состоянию на 31.12.2005 с моментом начала строительства. Налоговой базой являются фактические затраты, произведенные с 01.01.2005 до 31.12.2005 по тем строительно-монтажным работам, которые не полностью завершены.
Таким образом, начисление НДС на стоимость фактических затрат, произведенных с 01.01.2005 до 31.12.2005, производится 31.12.2005 независимо от даты начала строительства и отражается в декларации по НДС за декабрь 2005 г.
Вычет данной суммы налога производится после его уплаты в бюджет в соответствии со ст. 173 НК РФ , т.е. в разделе "Налоговые вычеты" он отражается в декларации по НДС за январь 2006 г.
Наталья Мамонова, налоговый консультант КГ "Что делать Консалт"
Полную версию статьи читайте на dp.ru