Организация оказывает услуги по перевозке пассажиров на маршрутных такси и размещает рекламу как на бортах, так и внутри данных маршрутных такси. В январе 2006 г. выручка от оказания услуг по размещению рекламы внутри маршрутных такси составила 236 000 руб. (в том числе НДС). Каким образом отражаются данные операции в учете организации?..

Организация оказывает услуги по перевозке пассажиров на маршрутных такси и размещает рекламу как на бортах, так и внутри данных маршрутных такси. В январе 2006 г. выручка от оказания услуг по размещению рекламы внутри маршрутных такси составила 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.), фактическая себестоимость оказанных услуг - 150 000 руб. Организация осуществляет деятельность на территории, где установлена система налогообложения в виде ЕНВД. Каким образом отражаются операции по размещению рекламы в учете организации?
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ) <1>.
Для целей гл. 26.3 НК РФ под распространением и (или) размещением рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах понимается деятельность организаций по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы (ст. 346.27 НК РФ).
Из сказанного следует, что под действие системы налогообложения в виде ЕНВД подпадает деятельность по размещению только наружной рекламы на вышеперечисленных транспортных средствах. Что касается деятельности по распространению и (или) размещению рекламы внутри транспортных средств, то такая деятельность не подлежит налогообложению ЕНВД и подпадает под действие общеустановленной системы налогообложения. Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина России от 27.12.2005 N 03-11-04/3/186 (ответ на частный запрос налогоплательщика).
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Поступления (выручка), связанные с оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором (п. 6 ПБУ 9/99).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Одновременно расходы, связанные с оказанием услуг, учтенные на счете 20 "Основное производство" и являющиеся расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" <2>.
Операции по реализации услуг по размещению рекламы внутри транспортных средств признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Для обеспечения раздельного учета хозяйственных операций в отношении деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД и иной деятельности, организация открывает субсчета второго порядка к счету 90: субсчет 90-1, субсчет 90-2, субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - и субсчет первого порядка к счету 20.
Сумма НДС, начисленная с выручки от оказания услуг по размещению рекламы внутри транспортных средств, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
В приведенной ниже таблице по деятельности, подпадающей под действие общеустановленной системы налогообложения, использованы следующие наименования субсчетов второго порядка:
по субсчету 90-1 "Выручка":
90-1-2 "Выручка от оказания услуг по размещению рекламы внутри транспортных средств";
по субсчету 90-2 "Себестоимость продаж":
90-2-2 "Себестоимость оказанных услуг по размещению рекламы внутри транспортных средств";
по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж":
90-9-2 "Прибыль/убыток от продаж в связи с оказанием услуг по размещению рекламы внутри транспортных средств".
Кроме того, в таблице использованы следующие наименования субсчетов:
по балансовому счету 20:
20-2 "Затраты, связанные с оказанием услуг по размещению рекламы внутри транспортных средств";
по балансовому счету 99 "Прибыли и убытки":
99-2 "Прибыли и убытки от оказания услуг по размещению рекламы внутри транспортных средств".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦сдачи оказанных ¦
¦оказания услуг <3> ¦ 62 ¦90-1-2¦236 000¦ услуг ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС с выручки от¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оказания услуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(236 000 / 118 х 18) ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 36 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦себестоимость оказанных ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦услуг <4> ¦90-2-2¦ 20-2 ¦150 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен финансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦результат от оказания ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦услуг (заключительными ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборотами месяца, без ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учета других ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦хозяйственных операций) ¦90-9-2¦ 99-2 ¦ 50 000¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<1> Под действие системы налогообложения в виде ЕНВД подпадает также деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, осуществляемых организациями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346. 26 НК РФ).
<2> В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с оказанием услуг по размещению рекламы на бортах маршрутных такси. Признание выручки от оказания таких услуг, а также их фактической себестоимости отражается в бухгалтерском учете в том же порядке, что и при оказании услуг по размещению рекламы внутри маршрутных такси.
<3> Для целей налогообложения прибыли выручка от оказания услуг по размещению рекламы внутри транспортных средств признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком приобретателю услуг (п. 1 ст. 248 НК РФ).
При признании для целей налогообложения прибыли доходов методом начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации услуг, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
<4> Полученные доходы от оказания услуг по размещению рекламы внутри транспортных средств организация уменьшает на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Что касается суммы "входного" НДС в части материалов (работ, услуг), формирующих себестоимость оказанных услуг, то организация вправе принять его к вычету в порядке, установленном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
01.02.2006