Организация приобрела в 2006 г. ксерокс за 9440 руб. (в том числе НДС). В месяце приобретения ксерокс введен в эксплуатацию. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета ксерокс учитывается в составе ОС. Как отражаются в учете организации операции, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию ксерокса?..

Организация приобрела в 2006 г. ксерокс за 9440 руб. (в том числе НДС 1440 руб.), предназначенный для управленческих нужд. В месяце приобретения ксерокс введен в эксплуатацию. Организацией установлен срок полезного использования ксерокса для целей бухгалтерского учета равным 4 годам. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью более 5000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете в составе основных средств (ОС); начисление амортизации производится линейным способом. Как отражаются в учете организации операции, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию ксерокса?
Приобретенный организацией ксерокс принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС <*> по первоначальной стоимости, которой при приобретении объекта за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Затраты по приобретению объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС, предъявленная поставщиком ксерокса, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60.
Предъявленную сумму НДС организация имеет право принять к вычету после постановки ксерокса на учет в составе ОС при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-1.
Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01) одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01, в частности линейным способом.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).
Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01) <**>, в данном случае организацией установлен срок полезного использования ксерокса для целей бухгалтерского учета равным 4 годам.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Начисленная сумма амортизации в данном случае отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") (Инструкция по применению Плана счетов).
Для целей налогообложения прибыли приобретенный ксерокс не признается амортизируемым ОС (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Расходы, связанные с приобретением объекта, не являющегося амортизируемым имуществом, организация учитывает для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве материальных расходов на дату ввода объекта в эксплуатацию (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Исходя из того, что стоимость приобретенного ксерокса формирует налогооблагаемую прибыль в месяце ввода его в эксплуатацию, а в бухгалтерском учете стоимость ксерокса будет погашаться по мере начисления амортизации, в месяце ввода ксерокса в эксплуатацию организация признает в бухгалтерском учете налогооблагаемую временную разницу (п. п. 8, 10, 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница) (п. 13 ПБУ 18/02).
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемой временной разницы (в данном случае - по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете) будет уменьшаться или полностью погашаться отложенное налоговое обязательство. Уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 18 ПБУ 18/02; Инструкция по применению Плана счетов).
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:
68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражены вложения в ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦приобретенный ксерокс ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦(9440 - 1440) ¦ 08-4 ¦ 60 ¦ 8 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная поставщиком¦ 19-1 ¦ 60 ¦ 1 440¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦Ксерокс принят к учету в ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦составе ОС ¦ 01 ¦ 08-4 ¦ 8 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поставщиком ¦ 68-1 ¦ 19-1 ¦ 1 440¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено отложенное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(8000 х 24%) ¦ 68-2 ¦ 77 ¦ 1 920¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия ¦
¦ к учету ксерокса, до полного погашения его стоимости ¦
¦ либо списания с учета ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Начислены амортизационные¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отчисления по ксероксу ¦ 26 ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(8000 / 4 / 12) ¦ (44) ¦ 02 ¦ 167¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено уменьшение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отложенного налогового ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦обязательства (167 х 24%)¦ 77 ¦ 68-2 ¦ 40¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Заметим, что с 01.01.2006 организация вправе учитывать активы, удовлетворяющие условиям п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). В связи с этим организация в своей учетной политике определяет принятый ею порядок учета такого имущества (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).
<**> Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01).
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
02.02.2006