Организация А, образованная 07.02.2006 в результате разделения общества АБВ, получила кредиторскую задолженность по выполненным в январе 2006 г. работам и обязательство перед бюджетом по уплате НДС в сумме 24 000 руб., рассчитанной с учетом налоговых вычетов по НДС, включающих НДС по вышеуказанным работам. Налоговым периодом по уплате НДС у общества АБВ являлся квартал. Работы оплачены организацией А 14.02.2006...

Организация А образована 07.02.2006 при реорганизации в форме разделения общества АБВ (ЗАО). По разделительному балансу организация А получила кредиторскую задолженность в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) по выполненным в январе 2006 г. подрядчиком для общества АБВ работам и обязательство перед бюджетом по уплате НДС, исчисленного за период 01.01.2006 - 06.02.2006 в сумме 24 000 руб., рассчитанной с учетом налоговых вычетов по НДС, включающих НДС по вышеуказанным работам. Налоговым периодом по уплате НДС у общества АБВ являлся квартал. Работы оплачены организацией А 14.02.2006. Какими записями отражаются указанные операции в учете организации А?
Акционерные общества могут быть добровольно реорганизованы по решению общего собрания акционеров в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", в том числе в форме разделения (п. 1 ст. 104 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 2 ст. 15 Федерального закона N 208-ФЗ). Разделением акционерного общества признается прекращение общества с передачей всех его прав и обязанностей вновь создаваемым обществам в соответствии с разделительным балансом (п. п. 1, 4 ст. 18 Федерального закона N 208-ФЗ). С момента государственной регистрации вновь возникших обществ ЗАО "АБВ" считается реорганизованным (п. 4 ст. 15 Федерального закона N 208-ФЗ).
Правила формирования в бухгалтерской отчетности информации об осуществлении реорганизации организаций установлены Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н.
Формирование бухгалтерской отчетности вновь образованных в результате реорганизации в форме разделения организаций производится при наличии разделительного баланса, который в соответствии с решением (договором) учредителей может включать в качестве приложения бухгалтерскую отчетность <*>, в соответствии с которой определяется состав имущества и обязательств реорганизуемых организаций, а также их оценка на последнюю отчетную дату перед датой оформления передачи имущества и обязательств в установленном законодательством порядке (п. 4 Методических указаний).
Вступительная бухгалтерская отчетность вновь созданной организации А составляется на начало отчетного периода (дату ее государственной регистрации). Данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденного в установленном порядке разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованного общества АБВ <**>, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств (с учетом операций, произведенных в период с даты утверждения разделительного баланса общества АБВ до даты государственной регистрации вновь созданных обществ) (п. п. 13, 30 Методических указаний). Передача имущества и обязательств при реорганизации по разделительному балансу от общества АБВ к организации А в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача (п. 11 Методических указаний).
Согласно п. 8 Методических указаний оценка обязательств общества АБВ в разделительном балансе отражается в сумме, по которой кредиторская задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Кредиторская задолженность общества АБВ по выполненным для него работам отражена в бухгалтерском учете на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) и в разд. V "Краткосрочные обязательства", в частности, по строке "поставщики и подрядчики" Бухгалтерского баланса (форма N 1).
Данную кредиторскую задолженность организация А принимает на учет по счету 60 и отражает во вступительной бухгалтерской отчетности (по соответствующим строкам Бухгалтерского баланса (форма N 1)).
Предъявленную подрядчиком сумму НДС общество АБВ отразило на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (Инструкция по применению Плана счетов). Поскольку с 01.01.2006 для принятия к вычету предъявленных подрядчиком сумм НДС по выполненным работам факт оплаты не имеет значения, то после принятия к учету данных работ общество АБВ записью по кредиту счета 19 и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отнесло предъявленную подрядчиком сумму НДС на расчеты с бюджетом (при условии наличия счета-фактуры подрядчика (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ)).
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (в рассматриваемой ситуации - квартала) в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ с учетом сумм налоговых вычетов. При этом для реорганизуемого общества АБВ окончанием налогового периода является дата завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Таким образом, общество АБВ самостоятельно исчисляет сумму НДС, подлежащую уплате за налоговый период 01.01.2006 - 06.02.2006, исходя из налоговой базы и налоговой ставки (ст. 52 НК РФ).
Обязательство перед бюджетом по уплате НДС в учете общества АБВ отражено в составе кредитового сальдо по счету 68. В заключительной отчетности общества АБВ и вступительной отчетности организации А обязательство перед бюджетом по уплате НДС отражено в разд. V "Краткосрочные обязательства", в частности, по строке "задолженность по налогам и сборам" Бухгалтерского баланса (форма N 1). В бухгалтерском учете организации А данная сумма также отражается по кредиту счета 68.
В соответствии с п. п. 1, 6, 7 ст. 50 НК РФ обязанности реорганизованного общества АБВ по уплате в бюджет НДС исполняются в соответствии с разделительным балансом его правопреемниками, в рассматриваемой ситуации - организацией А.
Организация А перечисляет НДС за общество АБВ не позднее 20.03.2006 (п. 1 ст. 174, п. 6 ст. 50 НК РФ), при этом в учете организации производится запись по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета"
Погашение кредиторской задолженности перед подрядчиком организация А отражает по дебету счета 60 и кредиту счета 51.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату государственной регистрации организации А (07.02.2006) ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена кредиторская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженность перед ¦ ¦ ¦ ¦ Разделительный ¦
¦подрядчиком ¦ ¦ 60 ¦236 000¦ баланс ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦общества АБВ по уплате ¦ ¦ ¦ ¦ Разделительный ¦
¦в бюджет НДС ¦ ¦ 68 ¦ 24 000¦ баланс ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи 14.02.2006 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Погашена кредиторская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженность за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выполненные по заказу ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦общества АБВ работы ¦ 60 ¦ 51 ¦236 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи не позднее 20.03.2006 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Перечислен в бюджет НДС ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦за общество АБВ ¦ 68 ¦ 51 ¦ 24 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Состав бухгалтерской отчетности установлен п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
<**> Общество АБВ составляет заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием счетов учета прибылей и убытков на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникших обществах (п. 27 Методических указаний).
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.02.2006