Организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В январе 2006 г. организация по договору купли-продажи приобрела у физического лица ценные бумаги. Расчеты с физическим лицом произведены в наличной форме. Как отражаются данные операции в учете организации?..

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В январе 2006 г. организация по договору купли-продажи приобрела у физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, ценные бумаги (20 акций по цене 200 руб. за шт.) на сумму 4000 руб. Расчеты с физическим лицом произведены в наличной форме. Как отражаются данные операции в учете организации?
Приобретенные ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) п. п. 8, 9 ПБУ 19/02).
Принятие к бухгалтерскому учету приобретенных ценных бумаг отражается по дебету 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами установлен ст. 214.1 НК РФ.
Расчет и уплата НДФЛ по указанным операциям производится источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим или иными лицами, совершающими операции по договору поручения, комиссии, иному подобному договору в пользу налогоплательщика) (п. 8 ст. 214.1 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемом случае физическое лицо продает ценные бумаги, находившиеся в его собственности, в результате заключения договора купли-продажи непосредственно с покупателем-организацией, то порядок, установленный п. 8 ст. 214.1 НК РФ, не применяется, следовательно, у организации не возникает обязательств по исчислению и уплате в бюджет НДФЛ.
Аналогичная точка зрения изложена в п. 2 Письма Минфина России от 02.12.2005 N 03-11-04/2/144 (ответ на частный запрос налогоплательщика).
Организации, уплачивающие единый налог по УСН, не являются налогоплательщиками ЕСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). При этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование такие организации уплачивают в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ).
При выплате физическому лицу денежных средств за проданные им акции у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами. Это обусловлено тем, что на основании п. 1 ст. 236 НК РФ не относятся к объекту обложения ЕСН и, соответственно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ купли-продажи,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Выписка ¦
¦Приняты к учету ¦ ¦ 60 ¦ ¦ из реестра ¦
¦приобретенные акции <*> ¦ 58-1 ¦ (76) ¦ 4 000¦ акционеров ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оплачено физическому лицу¦ 60 ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦за акции <**> ¦ (76) ¦ 50 ¦ 4 000¦ кассовый ордер ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Принятие к учету приобретенных ценных бумаг (акций) осуществляется на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
<**> Расходы, связанные с приобретением акций, организация может учесть при определении налоговой базы по УСН в том отчетном периоде, когда акции будут проданы (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 1 Письма Минфина России от 02.12.2005 N 03-11-04/2/144 (ответ на частный запрос налогоплательщика)).
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
02.02.2006