Работник организации (программист) работает на дому и использует личный компьютер в служебных целях. Согласно условиям заключенного трудового договора организация ежемесячно выплачивает работнику денежную компенсацию за использование личного компьютера в служебных целях, рассчитываемую исходя из его стоимости и срока полезного использования. Как отразить указанную выплату в учете организации?..

Работник организации (программист) работает на дому и использует личный компьютер в служебных целях. Согласно условиям заключенного трудового договора организация ежемесячно выплачивает работнику денежную компенсацию за использование личного компьютера в служебных целях, рассчитываемую исходя из его стоимости (30 000 руб.) и срока полезного использования (4 года). Ежемесячная сумма компенсационной выплаты составляет 625 руб. Как отразить указанную выплату в учете организации?
Надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет. В случае использования надомником своих инструментов и механизмов ему выплачивается компенсация за их износ. Выплата такой компенсации, а также возмещение иных расходов, связанных с выполнением работ на дому, производятся работодателем в порядке, определенном трудовым договором (ст. ст. 310, 188 Трудового кодекса РФ).
Действующим законодательством нормы компенсации работникам за износ используемой им в служебных целях вычислительной техники не установлены. В рассматриваемом случае трудовым договором, заключенным с работником, определено, что выплачиваемая денежная компенсация за использование личного компьютера в служебных целях рассчитывается исходя из его стоимости, определенной сторонами трудового договора в размере 30 000 руб., и срока полезного использования, равного 4 годам.
В бухгалтерском учете расходы по выплате компенсации за использование личного компьютера в служебных целях являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы по выплате компенсации за использование личного компьютера в служебных целях отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Для целей налогообложения прибыли расходы по выплате компенсации, предусмотренной трудовым договором, за использование личного компьютера относятся к расходам на оплату труда (п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ). При определении для целей налогообложения прибыли расходов методом начисления расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Как сказано выше, нормы компенсации за износ используемой вычислительной техники не установлены. При отсутствии норм компенсаций за использование личного имущества работника, установленных законодательством РФ, выплата такой компенсации производится организацией-работодателем в порядке, предусмотренном соглашением сторон трудового договора.
Следовательно, производимая в соответствии с ТК РФ работнику выплата признается компенсационной выплатой, связанной с выполнением им своих трудовых обязанностей, и, соответственно, у организации не возникает объекта налогообложения по ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
С выплачиваемой компенсации организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).
Кроме того, с данной компенсации организация не удерживает НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислена работнику ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ежемесячная компенсация ¦ 20 ¦ ¦ ¦ Трудовой ¦
¦за использование личного ¦ (26, ¦ ¦ ¦ договор, ¦
¦компьютера в служебных ¦ 44 ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦целях ¦и др.)¦ 73 ¦ 625¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Выплачена работнику ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦ежемесячная компенсация ¦ 73 ¦ 50 ¦ 625¦ кассовый ордер ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
03.02.2006