Организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Для повышения уровня продаж руководством организации принято решение о проведении исследований конъюнктуры рынка сбыта (маркетинговые исследования)...

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Для повышения уровня продаж руководством организации принято решение о проведении исследований конъюнктуры рынка сбыта (маркетинговые исследования). С этой целью в текущем месяце организация заключила договор со специализированной фирмой. Договорная стоимость оказываемых услуг составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). В следующем месяце подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг. Как отражаются данные операции в учете организации?
Правоотношения сторон по договорам возмездного оказания услуг регламентируются ст. ст. 779 - 783 Гражданского кодекса РФ. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).
Расходы на оплату услуг специализированной фирмы по проведению маркетинговых исследований рынка сбыта являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99.
Расходы на оплату услуг специализированной фирмы по проведению маркетинговых исследований рынка сбыта отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС, предъявленная специализированной фирмой, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.
Организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
То есть организация не имеет права на вычет суммы НДС, предъявленной специализированной фирмой. Сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в стоимость оказанных услуг (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ), что может отражаться в бухгалтерском учете записью по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 19.
Порядок определения расходов, учитываемых при исчислении единого налога по УСН, установлен ст. 346.16 НК РФ. Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В п. 1 ст. 346.16 НК РФ не перечислены расходы в виде расходов на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Кроме того, расходы на маркетинговые услуги организация при определение налоговой базы по единому налогу по УСН не может учесть в составе материальных расходов в качестве затрат на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) (см. Письмо Минфина России от 22.10.2004 N 03-03-02-04/1/31 (ответ на частный запрос налогоплательщика), Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2005 N А56-36691/2004).
Таким образом, расходы по оплате маркетинговых услуг, а также сумму НДС по данным услугам организация не учитывает при исчислении единого налога по УСН.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена стоимость услуг,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оказанных ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦специализированной фирмой¦ ¦ ¦ ¦ сдачи оказанных¦
¦(35 400 - 5400) ¦ 44 ¦ 60 ¦ 30 000¦ услуг ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена предъявленная к¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплате сумма НДС ¦ 19 ¦ 60 ¦ 5 400¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Предъявленная сумма НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦включена в стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦оказанных услуг ¦ 44 ¦ 19 ¦ 5 400¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦оказанных услуг ¦ 60 ¦ 51 ¦ 35 400¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
03.02.2006