Организация, не имеющая свидетельства на переработку прямогонного бензина, производит продукцию нефтехимии, используя в качестве сырья прямогонный бензин. Как отразить в учете операции по приобретению у производителя в январе 2006 г. и использованию в производстве в феврале 2006 г. прямогонного бензина?..

Организация, не имеющая свидетельства на переработку прямогонного бензина, производит продукцию нефтехимии, используя в качестве сырья прямогонный бензин. Как отразить в учете операции по приобретению организацией в январе 2006 г. 100 т прямогонного бензина у организации-производителя (имеющей свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами) по цене 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.) и использованию данного бензина в производстве в феврале 2006 г.?
Приобретенный за плату для использования в качестве сырья для производства продукции прямогонный бензин принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии) признается подакцизным товаром (пп. 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ), и с 01.01.2006 при совершении операций с прямогонным бензином, признаваемым объектом налогообложения по акцизам, акциз уплачивается по ставке 2657 руб. за 1 тонну (п. 1 ст. 193 НК РФ) <*>.
В данном случае организация не имеет свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами <**>, следовательно, при приобретении в собственность прямогонного бензина у организации объекта налогообложения по акцизу (предусмотренного п. 1 ст. 182 НК РФ) не возникает.
Оприходование приобретенного прямогонного бензина отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", по стоимости его приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС, предъявленная поставщиком прямогонного бензина, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", в корреспонденции с кредитом счета 60. Данную сумму НДС организация имеет право принять к вычету после принятия на учет приобретенного бензина при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-3.
Передача приобретенного бензина в производство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10, субсчет 10-1.
В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение прямогонного бензина, использованного в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, относятся к материальным расходам (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Стоимость бензина, включаемая в материальные расходы, определяется исходя из цены его приобретения (в данном случае - без учета НДС) (п. 2 ст. 254 НК РФ) и учитывается как прямые расходы, относимые к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Оприходован приобретенный¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦прямогонный бензин ¦ ¦ ¦ ¦ поставщика, ¦
¦(1 180 000 - 180 000) ¦ 10-1 ¦ 60 ¦1000000¦ Приходный ордер¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенному бензину ¦ 19-3 ¦ 60 ¦180 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенному бензину ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦принята к вычету ¦ 68 ¦ 19-3 ¦180 000¦ Приходный ордер¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦приобретенный бензин ¦ 60 ¦ 51 ¦1180000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ По мере использования в производстве приобретенного бензина ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Списана на затраты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производства стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦использованного ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦прямогонного бензина ¦ 20 ¦ 10-1 ¦1000000¦ накладная ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> В данном случае акциз начисляется организацией - производителем прямогонного бензина при его оприходовании в качестве готовой продукции (пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ). Указанная сумма акциза при реализации прямогонного бензина организации, не имеющей свидетельства на совершение операций с нефтепродуктами, включается организацией-производителем в стоимость передаваемого прямогонного бензина (пп. 3 п. 4 ст. 199 НК РФ). При этом в расчетных документах и счетах-фактурах включенная в стоимость передаваемого бензина сумма акциза не выделяется (пп. 1 п. 5 ст. 198 НК РФ).
<**> Согласно п. 1 ст. 179.1 НК РФ организация, осуществляющая производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, может получить свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Указанное свидетельство выдается при соблюдении требований, указанных в пп. 5 п. 4 ст. 179.1 НК РФ. Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в том числе и свидетельств на переработку прямогонного бензина, утвержден Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 156н.
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
14.02.2006