По состоянию на 01.01.2006 в организации числится кредиторская задолженность перед поставщиками материалов. Срок исковой давности по данной кредиторской задолженности истекает 02.02.2006. С 01.01.2006 организация применяет упрощенную систему налогообложения. Как отразить в учете списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности?..

По состоянию на 01.01.2006 в организации числится кредиторская задолженность перед поставщиками материалов в сумме 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Срок исковой давности по данной кредиторской задолженности истекает 02.02.2006. С 01.01.2006 организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). Как отразить в учете списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, если остаток этих материалов (10%) использован в производстве после перехода на УСН?
В целях бухгалтерского учета сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является внереализационным доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете организации (п. п. 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Согласно п. 16 ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих поступлений в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек <*>.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, прочие внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов (в данном случае - с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").
Сумма НДС, предъявленная к уплате поставщиком материалов и отраженная на момент списания на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", при списании кредиторской задолженности может быть списана в состав внереализационных расходов, для учета которых предусмотрен счет 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".
При применении УСН организация ведет налоговый учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном ст. 346.24 Налогового кодекса РФ.
В целях исчисления единого налога при применении УСН налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитывается сумма кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанная в связи с истечением срока исковой давности. Следовательно, при исчислении единого налога при применении УСН организация учитывает списанную в состав доходов кредиторскую задолженность в сумме 60 000 руб.
В данном случае организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". При определении объекта налогообложения по единому налогу по УСН учитываются, в частности, суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16, 346.17 НК РФ (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Поскольку в данном случае материалы не были оплачены поставщику, то НДС, предъявленный к уплате, не учитывается в составе расходов независимо от момента использования этих материалов в производстве.
Заметим, что стоимость использованных в производстве материалов не учитывается при исчислении УСН в 2006 г. по тем же основаниям.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерская запись февраля 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ инвентаризации ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ расчетов, ¦
¦Списана кредиторская ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦задолженность с истекшим ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя ¦
¦сроком исковой давности ¦ 60 ¦ 91-1 ¦ 60 000¦ организации ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦НДС по списанной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кредиторской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности отражен во ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦внереализационных ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦расходах ¦ 91-2 ¦ 19 ¦ 10 000¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ).
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.02.2006