Организация в январе 2006 г. приобретает для бухгалтерии книгу по формированию отчетности по МСФО стоимостью 110 евро, в том числе НДС 10 евро. Оплата производится путем перечисления предоплаты в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату платежа. Как отражается приобретение книг в учете организации с учетом изменений в ПБУ 6/01, внесенных Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н?..

Организация в январе 2006 г. приобретает для бухгалтерии книгу по формированию отчетности по МСФО стоимостью 110 евро, в том числе НДС 10 евро. Оплата производится путем перечисления предоплаты в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату платежа. Курс, установленный ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств издательству, составляет 34,3352 руб. за евро, а на дату получения комплекта книг - 34,3538 руб. за евро. Как отражается приобретение книг в учете организации с учетом изменений в ПБУ 6/01, внесенных Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н? В соответствии с учетной политикой организации активы, стоимость которых не превышает 10 000 руб., учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ).
На основании п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма может определяться по официальному курсу соответствующей валюты.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма предоплаты, перечисленная поставщику, отражается по кредиту счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором суммы перечисленных предоплат учитываются обособленно. Обособление может быть организовано в аналитическом учете без открытия дополнительных субсчетов.
Перечисленная сумма предоплаты не является расходом ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Книга, приобретенная для нужд бухгалтерии, удовлетворяет условиям, указанным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
В данном случае организация заплатила за книгу 3777 руб. (110 евро х 34,3352 руб.), в том числе НДС 343 руб. (10 евро х 34,3352 руб.).
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Таким образом, при принятии к учету книги организации следует руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
В соответствии с п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При этом под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения (п. 6 ПБУ 5/01).
В рассматриваемой ситуации за книгу перечислена предоплата, поэтому суммовая разница не возникает, при этом книга принимается к учету по стоимости, определенной в рублевой оценке по курсу на дату перечисления предоплаты.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов фактическая себестоимость книги отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60. Передача книги для использования в бухгалтерию отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 10.
В целях налогообложения прибыли стоимость приобретенных изданий включается в состав материальных расходов на дату передачи в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ).
НДС, предъявленный к уплате издательством, организация принимает к вычету в месяце принятия к учету книги (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислена предоплата за¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦книгу (110 х 34,3352) ¦ 60 ¦ 51 ¦ 3 777¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оприходована книга ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦((110 - 10) х 34,3352) ¦ 10 ¦ 60 ¦ 3 434¦ Накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦издательством ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(10 х 34,3352) ¦ 19 ¦ 60 ¦ 343¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦НДС по приобретенной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦книге принят к вычету ¦ 68 ¦ 19 ¦ 343¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Книга передана для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦использования в ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦бухгалтерию ¦ 26 ¦ 10 ¦ 3 434¦ накладная ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.02.2006