Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель, уплачивающая единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), имеет собственный грузовой автомобиль, используемый для перевозки сельскохозяйственной продукции. Должна ли организация исчислять транспортный налог по грузовому автомобилю и если да, то каким образом отражается в учете организации начисление этого налога?..

Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель, уплачивающая единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), имеет собственный грузовой автомобиль с мощностью двигателя 120 л. с., приобретенный до 2006 г. и используемый для перевозки сельскохозяйственной продукции. Должна ли организация исчислять транспортный налог по грузовому автомобилю и если да, то каким образом отражается в учете организации начисление этого налога?
Организация, уплачивающая ЕСХН, признается плательщиком транспортного налога (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ). Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ (ст. 357 НК РФ).
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения по транспортному налогу тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
Исходя из того что грузовые машины, используемые в основной деятельности организации (для перевозки сельскохозяйственной продукции), не входят в вышеуказанный перечень транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения, они подлежат обложению транспортным налогом в общеустановленном порядке.
В отношении транспортных средств, имеющих двигатели (в данном случае автомобилей), налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ).
Отметим, что с 01.01.2006 отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются I квартал, II квартал, III квартал (п. 2 ст. 360 НК РФ).
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму транспортного налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно (п. 1 ст. 362 НК РФ). Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).
Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ). Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).
При исчислении суммы транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ, исходим из условия, что законом субъекта РФ установлена налоговая ставка в отношении грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л. с. до 150 л. с. (включительно), равная 8 руб. с 1 л. с.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма начисленного авансового платежа по транспортному налогу, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ, за I квартал 2006 г. составит 240 руб. (120 л. с. х 8 руб. / 4).
Сумма исчисленного транспортного налога является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Сумма исчисленного транспортного налога отражается в данном случае в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Организации, уплачивающие ЕСХН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы, в частности, на расходы в виде суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 7 ст. 346.5 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен авансовый платеж¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по транспортному налогу ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦за I квартал 2006 г. ¦ 20 ¦ 68 ¦ 240¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Уплачен авансовый платеж ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по транспортному налогу в¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦бюджет субъекта РФ ¦ 68 ¦ 51 ¦ 240¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.02.2006