Организация на договорной основе оказывает транспортные услуги муниципальному учреждению здравоохранения "Станция скорой медицинской помощи". В текущем месяце выручка от оказания услуг составила 94 400 руб. (в том числе НДС 14 000 руб.), фактическая себестоимость оказанных услуг - 60 000 руб. Как отражаются данные операции в учете организации?

Организация на договорной основе оказывает транспортные услуги муниципальному учреждению здравоохранения "Станция скорой медицинской помощи". В текущем месяце выручка от оказания данных услуг составила 94 400 руб. (в том числе НДС 14 400 руб.), фактическая себестоимость оказанных услуг - 60 000 руб. Как отражаются данные операции в учете организации?
Поступления (выручка), связанные с оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором (п. 6 ПБУ 9/99).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Расходы, связанные с оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы по обычным видам деятельности, учтенные на счете 20 "Основное производство", списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).
В рассматриваемом случае организация оказывает транспортные услуги муниципальному учреждению здравоохранения "Станция скорой медицинской помощи", а не услуги скорой медицинской помощи населению, освобожденные от обложения НДС на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Следовательно, выручка от оказания транспортных услуг признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость (Приложение к Письму ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@)).
Налоговая база при реализации услуг определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ, как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС.
Налогообложение оказанных услуг производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи оказанных¦
¦оказания услуг <*> ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 94 400¦ услуг ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦оказанных услуг <**> ¦ 90-2 ¦ 20 ¦ 60 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС с выручки от¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оказания услуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(94 400 / 118 х 18) ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 14 400¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Получена оплата за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦оказанные услуги ¦ 51 ¦ 62 ¦ 94 400¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен финансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦результат от оказания ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦услуг (заключительными ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборотами месяца, без ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учета других ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦хозяйственных операций) ¦ 90-9 ¦ 99 ¦ 20 000¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Для целей налогообложения прибыли выручка от оказания услуг признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком приобретателю услуг (п. 1 ст. 248 НК РФ).
При признании для целей налогообложения прибыли доходов методом начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
<**> Полученные доходы от оказания услуг организация уменьшает на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Организация, оказывающая услуги, вправе относить суммы прямых и косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.02.2006