В каком размере организация должна восстановить НДС по основному средству (ОС), передаваемому в марте 2006 г. в счет вклада в уставный капитал вновь созданного ООО, одним из учредителей которого она является, если по данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость ОС составляет 264 000 руб., сумма начисленной амортизации составляет 120 000 руб.? НДС по этому ОС принят к вычету в 2000 г...

В каком размере организация должна восстановить НДС по основному средству (ОС), передаваемому в марте 2006 г. в счет вклада в уставный капитал вновь созданного ООО, одним из учредителей которого она является, если по данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость ОС составляет 264 000 руб., сумма начисленной амортизации составляет 120 000 руб.? Согласованная участниками ООО стоимость ОС признана равной 144 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО и не превышает стоимость, определенную независимым оценщиком. НДС по этому ОС принят к вычету в 2000 г. Как отразить в учете организации эту операцию?
Передача имущества в счет вклада в уставный капитал не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ), следовательно, не является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ сумма НДС, принятая организацией к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, по ОС, передаваемому в счет вклада в уставный капитал ООО, подлежит восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости этого ОС без учета переоценки. Поскольку организация приняла к вычету НДС по приобретенному объекту ОС в 2000 г., а гл. 21 НК РФ введена в действие только с 01.01.2001 (ст. 1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ), то полагаем, что в данном случае положения пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ не применяются и восстановление НДС в соответствии с указанной нормой не производится.
Глава 21 НК РФ не содержит норм, касающихся восстановления НДС, принятого к вычету до 01.01.2001, по ОС, передаваемому в счет вклада в уставный капитал. В данной ситуации, по нашему мнению, основываясь на п. 7 ст. 3 НК РФ и буквальном толковании п. 3 ст. 170 НК РФ, организация вправе не восстанавливать НДС по передаваемому ОС. К аналогичному выводу пришел ФАС Поволжского округа. В Постановлении от 29.07.2003 N А12-3141/03-С25 сделан вывод об отсутствии оснований для применения положений п. 3 ст. 170 НК РФ по принятым к вычету в соответствии с Законом РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", а не в порядке, установленном гл. 21 НК РФ, суммам НДС по ОС, приобретенным до 01.01.2001.
В данной схеме исходим из предположения, что организация приняла решение не восстанавливать принятый к вычету в 2000 г. НДС по передаваемому в 2006 г. в счет вклада в уставный капитал ОС.
Вклады в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений осуществляется при единовременном выполнении условий, предусмотренных п. 2 ПБУ 19/02. Поскольку общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), то организация производит учет финансовых вложений в виде доли в уставном капитале ООО, одним из учредителей которого она является, на день его государственной регистрации.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в уставные капиталы других организаций предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".
При передаче в счет вклада в уставный капитал объекта ОС организация отражает его выбытие (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Операция по выбытию объекта ОС может отражаться в бухгалтерском учете с использованием отдельного субсчета к счету 01 "Основные средства", например, 01-2 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации (Инструкция по применению Плана счетов). В данной схеме для учета операций по балансовому счету 01 кроме субсчета 01-2 используется субсчет 01-1 "Основные средства, находящиеся в эксплуатации".
Списание остаточной стоимости объекта ОС, передаваемого в уставный капитал ООО, производится в соответствии с п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. При возникновении задолженности по вкладу в уставный капитал производится запись по дебету счета 58, субсчет 58-1, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например, со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на величину остаточной стоимости объекта ОС, передаваемого в счет вклада в уставный капитал (абз. 2 п. 85 Методических указаний). Согласно абз. 1 п. 85 Методических указаний остаточная стоимость объекта ОС списывается со счета 01, субсчет 01-2, в дебет счета 76.
При этом исходя из положений п. 14 ПБУ 19/02 и требований п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ стоимость передаваемого в качестве вклада имущества определяется по согласованной оценке участников ООО.
В данном случае остаточная стоимость объекта ОС и его оценка, согласованная участниками ООО, равны.
Для целей налогообложения прибыли у организации не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО. При этом стоимость приобретаемой доли для целей гл. 25 НК РФ признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 1, 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация за период эксплуатации ОС начислила амортизацию в налоговом учете в размере 120 000 руб. Таким образом, по данным налогового учета стоимость приобретенной доли в уставном капитале ООО равна 144 000 руб. (264 000 руб. - 120 000 руб.).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Учредительные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ документы ООО,¦
¦Отражено приобретение ¦ ¦ ¦ ¦ Свидетельство о¦
¦доли в уставном капитале ¦ ¦ ¦ ¦ государственной¦
¦ООО <*> ¦ 58-1 ¦ 76 ¦144 000¦ регистрации ООО¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦Отражена первоначальная ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦стоимость выбывающего ОС ¦ 01-2 ¦ 01-1 ¦264 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦начисленной амортизации ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦по выбывающему ОС ¦ 02 ¦ 01-2 ¦120 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Учредительные ¦
¦Отражена передача ОС в ¦ ¦ ¦ ¦ документы ООО,¦
¦счет вклада в уставный ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦капитал ООО ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦(264 000 - 120 000) ¦ 76 ¦ 01-2 ¦144 000¦основных средств¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей (участников) общества, размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении определяются учредительным договором (п. 1 ст. 12 Федерального закона N 14-ФЗ). Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал ООО, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. В рассматриваемой ситуации номинальная стоимость доли, в оплату которой передается имущество, превышает 200 МРОТ, поэтому обязательно должна быть проведена оценка передаваемого имущества независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли организации в уставном капитале ООО, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.02.2006