Вновь созданная организация (зарегистрирована 30.11.2005) применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В декабре 2005 г. организация подрядным способом выполнила капитальный ремонт производственного помещения. Как учесть указанные расходы, если организация начнет получать доходы с января 2006 г.?..

Вновь созданная организация (зарегистрирована 30.11.2005) применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Предметом деятельности организации является сборка бытовых приборов. В декабре 2005 г. организация подрядным способом выполнила капитальный ремонт арендованного производственного помещения. Капитальные ремонты организация планирует проводить с периодичностью раз в пять лет. Расходы на ремонт составили 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Иных операций организация в 2005 г. не осуществляла. Как учесть указанные расходы, если организация начнет получать доходы от производственной деятельности с января 2006 г.?
В целях бухгалтерского учета расходы организации на проведение ремонта являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Согласно п. 9 ПБУ 10/99 для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом в отчете о прибылях и убытках расходы признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) (п. 19 ПБУ 10/99).
Таким образом, расходы на проведение в декабре 2005 г. капитального ремонта производственного помещения, периодичность проведения которого составляет 1 раз в 5 лет, обусловливают получение доходов в течение последующих пяти лет.
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Следовательно, в декабре 2005 г. организация отражает произведенные расходы на капитальный ремонт, включая предъявленный НДС <*>, по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расходы с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Учтенные на счете 97 суммы списываются, например, равномерно в течение 5 лет в дебет счета 20 "Основное производство".
Согласно абз. 1, 2 п. 36 Положения бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Первым отчетным годом для вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября) организации считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Таким образом, организация, созданная 30.11.2005, по итогам декабря 2005 г. формирует только промежуточную бухгалтерскую отчетность за период с 30.11.2005 по 31.12.2005 (на основании п. 29 Положения), показатели которой будут учитываться при формировании бухгалтерской отчетности за период с 30.11.2005 по 31.12.2006.
При применении УСН организация ведет налоговый учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном ст. 346.24 Налогового кодекса РФ.
В данном случае организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Налоговым периодом для уплаты единого налога по УСН признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
В данном случае организация зарегистрирована 30.11.2005, следовательно, первым налоговым периодом в целях исчисления единого налога по УСН является период с 30.11.2005 по 31.12.2005.
В данном периоде организация не получала доход. При этом были осуществлены расходы на капитальный ремонт производственного помещения, которые учитываются в целях налогообложения на основании пп. 3 (в части основной стоимости выполненных работ), 8 (в части НДС, предъявленного подрядчиком) п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии оплаты выполненных работ подрядчику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, в целях исчисления единого налога по итогам первого налогового периода организацией признан убыток в сумме 59 000 руб., который может быть учтен в последующих налоговых периодах в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерская запись декабря 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Стоимость работ по ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦ремонту помещения ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи ¦
¦отражена в составе ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦расходов будущих периодов¦ 97 ¦ 60 ¦ 59 000¦ работ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислена плата за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦выполненные работы ¦ 60 ¦ 51 ¦ 59 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно с января 2006 г. по декабрь 2010 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражено списание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов будущих периодов¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(59 000 / 5 / 12) ¦ 20 ¦ 97 ¦ 983,33¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Поскольку организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), то НДС, предъявленный подрядчиком, учитывается в стоимости выполненных работ на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.02.2006