Организация имеет 4 обособленных подразделения на территории одного субъекта РФ. Головное предприятие расположено в другом субъекте РФ. С 01.01.2006 организацией принято решение уплачивать налог на прибыль в части, подлежащей зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, через подразделение N 2. Как рассчитать сумму налога на прибыль, приходящуюся на обособленные подразделения?..

Организация имеет 4 обособленных подразделения на территории одного субъекта РФ. Головное предприятие расположено в другом субъекте РФ. С 01.01.2006 организацией принято решение уплачивать налог на прибыль в части, подлежащей зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, через подразделение N 2. Как рассчитать сумму налога на прибыль, приходящуюся на обособленные подразделения? Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Сумма прибыли, по данным бухгалтерского и налогового учета за январь 2006 г., составила 2 500 000 руб. Согласно учетной политике для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, используется показатель среднесписочной численности работников.
За отчетный период среднесписочная численность по головному предприятию составила 70 человек, по обособленным подразделениям - 200 человек. Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества по головному предприятию составила 160 000 руб., по обособленным подразделениям - 2 100 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Следовательно, организация в 2006 г. первый авансовый платеж обязана уплатить по итогам января не позднее 28.02.2006.
Согласно п. 1 ст. 288 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. В федеральный бюджет зачисляется сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Соответственно, сумма налога на прибыль в размере 162 500 руб. (2 500 000 руб. х 6,5%) уплачивается организацией в федеральный бюджет по месту нахождения головной организации.
Пунктом 2 ст. 288 НК РФ предусмотрено, что уплата авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по организации.
В данном случае организация имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, следовательно, на основании абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ она вправе не производить распределение прибыли по каждому из этих подразделений. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств организации и ее обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ). Порядок определения остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период разъяснен в Письме Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16.
Учитывая вышеизложенное, определяем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате обособленным подразделением в бюджет субъекта РФ.
1. Рассчитаем удельный вес среднесписочной численности работников обособленных подразделений в среднесписочной численности работников в целом по организации: 200 чел. / (200 чел. + 70 чел.) х 100% = 74,1%.
Соответственно, удельный вес среднесписочной численности работников головной организации в среднесписочной численности работников в целом по организации составляет 25,9% (70 чел. / (200 чел. + 70 чел.) х 100%).
2. Рассчитаем удельный вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленных подразделений в средней остаточной стоимости амортизируемого имущества по всей организации: 2 100 000 руб. / (2 100 000 руб. + 160 000 руб.) х 100% = 92,9%. Соответственно, удельный вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации в средней остаточной стоимости амортизируемого имущества по всей организации составляет 7,1% (160 000 руб. / (2 100 000 руб. + 160 000 руб.) х 100%).
3. Определим среднюю арифметическую величину удельного веса. По обособленному подразделению она равна (74,1 + 92,9) / 2 = 83,5, а по головному предприятию (25,9 + 7,1) / 2 = 16,5.
4. Определим долю прибыли, приходящуюся на обособленные подразделения и головную организацию:
2 500 000 руб. х 83,5 / 100 = 2 087 500 руб. - доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения;
2 500 000 руб. х 16,5 / 100 = 412 500 руб. - доля прибыли, приходящаяся на головное подразделение.
Учитывая вышеизложенное, организация обязана не позднее 28.02.2006 уплатить авансовый платеж в бюджет субъекта РФ, в котором расположены обособленные подразделения, через ответственное подразделение (N 2) в сумме 365 313 руб. (2 087 500 руб. х 17,5% <*>), а также в бюджет субъекта РФ, в котором расположено головное предприятие, в сумме 72 187 руб. (412 500 руб. х 17,5% <*>).
Сведения о суммах авансовых платежей по налогу на прибыль налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период (п. 3 ст. 288 НК РФ).
В бухгалтерском учете организация отражает условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, который равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Поскольку в данном случае прибыль, по данным бухгалтерского учета, составляет 2 500 000 руб., то условный расход составит 600 000 руб. (2 500 000 руб. х 24%), что соответствует сумме авансового платежа по налогу на прибыль за январь, отражаемой в налоговой декларации.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, условный расход по налогу на прибыль отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерская запись января 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Начислен условный расход ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦по налогу на прибыль ¦ 99 ¦ 68 ¦600 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи февраля 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Перечислен авансовый ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦платеж по налогу на ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет,¦
¦прибыль за январь в ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦федеральный бюджет ¦ 68 ¦ 51 ¦162 500¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислен авансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платеж по налогу на ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦прибыль в бюджет субъекта¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет,¦
¦РФ по месту нахождения ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦головной организации ¦ 68 ¦ 51 ¦ 72 188¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислен авансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платеж по налогу на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦прибыль в бюджет субъекта¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦РФ по месту нахождения ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет,¦
¦обособленных ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦подразделений ¦ 68 ¦ 51 ¦365 312¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ). В рассматриваемой ситуации расчет произведен исходя из применения максимальной ставки - 17,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.02.2006