Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель, уплачивающая ЕСХН, приобрела в 2006 г. рыхлитель. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете в составе МПЗ...

Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель, уплачивающая единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), приобрела в 2006 г. рыхлитель за 9200 руб. (в том числе НДС 1403 руб.), предназначенный для производственных нужд. Для доставки рыхлителя до склада организация воспользовалась услугами автотранспортной компании, договорная стоимость оказанных услуг составила 400 руб. (в том числе НДС 61 руб.). В месяце приобретения организация произвела расчеты с поставщиком рыхлителя и автотранспортной компанией в безналичной форме и ввела рыхлитель в эксплуатацию. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Как отражаются в учете организации операции, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию рыхлителя?
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Изменениями в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденными Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Приобретенный рыхлитель удовлетворяет условиям п. 4 ПБУ 6/01 и в рассматриваемом случае учетной политикой организации предусмотрено, что активы стоимость не более 20 000 руб. за единицу учитываются в составе МПЗ.
Следовательно, на основании п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, приобретенный рыхлитель принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Принятие рыхлителя к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Суммы НДС, предъявленные поставщиком рыхлителя и транспортной компанией за оказанные услуги, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.
Организация, уплачивающая ЕСХН, не является налогоплательщиком НДС (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).
То есть организация не имеет права на вычет сумм НДС, предъявленных контрагентами. Сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в стоимость приобретенного рыхлителя (как невозмещаемый налог) (п. 6 ПБУ 5/01; пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ), что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 10, в корреспонденции с кредитом счета 19.
Расходы, связанные с приобретением МПЗ, формируют расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
При передаче рыхлителя в производство его стоимость списывается со счета 10 в данном случае в дебет счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов).
Порядок определения и признания доходов и расходов при исчислении налоговой базы по ЕСХН установлен ст. 346.5 НК РФ. Налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).
Следовательно, расходы, связанные с приобретением рыхлителя, учитываемого в бухгалтерском учете как МПЗ, при определении налоговой базы по ЕСХН учитываются в качестве материальных расходов на основании вышесказанного, а также пп. 5 п. 2, п. 3 ст. 346.5 и пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, в соответствии с которым стоимость рыхлителя включается в состав материальных расходов в полной сумме при передаче его в производство. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 7 ст. 346.5 НК РФ).
Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая, в частности, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Из вышесказанного следует, что при определении налоговой базы по ЕСХН организация учитывает расходы на приобретение рыхлителя (с учетом расходов по доставке) при передаче его в производство.
Что касается суммы НДС, то ее организация учитывает в составе расходов на основании пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Данный вывод следует из Письма Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70, разъясняющего порядок учета сумм НДС в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу по УСН (напомним, что УСН, применяемая в 2005 г., во многом была аналогична ныне действующей системе налогообложения в виде ЕСХН).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Принят к учету рыхлитель,¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦полученный от поставщика ¦ ¦ ¦ ¦ поставщика, ¦
¦(9200 - 1403) ¦ 10 ¦ 60 ¦ 7 797¦ Приходный ордер¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦рыхлителю ¦ 19 ¦ 60 ¦ 1 403¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Предъявленная сумма НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦включена в фактические ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦затраты, связанные с ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦приобретением рыхлителя ¦ 10 ¦ 19 ¦ 1 403¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦поставщику ¦ 60 ¦ 51 ¦ 9 200¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Товарно- ¦
¦транспортных услуг ¦ ¦ ¦ ¦ транспортная ¦
¦(400 - 61) ¦ 10 ¦ 60 ¦ 339¦ накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦транспортной компанией ¦ 19 ¦ 60 ¦ 61¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Сумма НДС, предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦транспортной компанией, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦включена в фактические ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦затраты, связанные с ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦приобретением рыхлителя ¦ 10 ¦ 19 ¦ 61¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦транспортной компании за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦оказанные услуги ¦ 60 ¦ 51 ¦ 400¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦рыхлителя, переданного в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производство ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦(7797 + 1403 + 339 + 61) ¦ 20 ¦ 10 ¦ 9 600¦ накладная ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
14.02.2006