По разделительному балансу ООО-2 передано здание склада, введенное в эксплуатацию в 2000 г. Дата госрегистрации ООО-2 - 10.01.2006. Документы на госрегистрацию права собственности ООО-2 на здание склада переданы 07.02.2006. Свидетельство о государственной регистрации права получено 03.04.2006...

ООО-2 образовано в результате разделения ООО-1. По разделительному балансу ООО-2 передано здание склада остаточной стоимостью 600 000 руб., введенное в эксплуатацию в 2000 г. В налоговом учете ООО-1 остаточная стоимость здания склада также составляет 600 000 руб. В целях бухгалтерского учета ООО-2 установило срок полезного использования здания, равный 60 месяцам, что соответствует оставшемуся сроку полезного использования здания склада в бухгалтерском и налоговом учете ООО-1. Способ (метод) амортизации в бухгалтерском и налоговом учете ООО-2 - линейный.
Дата госрегистрации ООО-2 - 10.01.2006. Документы на госрегистрацию права собственности ООО-2 на здание склада переданы 07.02.2006. Свидетельство о государственной регистрации права собственности получено 03.04.2006.
Как отразить данные операции в учете ООО-2?
При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом (п. 3 ст. 58 Гражданского кодекса РФ, п. 4 ст. 54 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
Передача имущества и обязательств при реорганизации по разделительному балансу от одной организации к другой организации в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача (п. 11 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н).
На основе разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной в форме разделения организации составляется вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации на дату государственной регистрации.
Данные о полученных в процессе реорганизации в форме разделения объектах основных средств, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах правопреемники при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о возникшей организации фиксируют в оценке, по которой полученное в порядке правопреемства имущество в соответствии с решением учредителей отражено в разделительном балансе с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации (п. п. 30, 31 Методических указаний).
Здание склада, полученное ООО-2, принимается к учету в составе основных средств (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). На дату госрегистрации ООО-2 в его учете отражается входящее дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства" в размере остаточной стоимости полученного здания склада (600 000 руб.), отраженной в разделительном балансе (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 7 Методических указаний).
Что касается государственной пошлины в сумме 7500 руб., уплаченной ООО-2 за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (пп. 20 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ), то в данной ситуации она в качестве расхода по обычным видам деятельности может быть отнесена в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Согласно п. 14 Методических указаний начисление амортизации по основным средствам организаций, возникших в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организаций, исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации, определяемых организациями, возникшими в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), в соответствии с ПБУ 6/01 при принятии объекта к бухгалтерскому учету на основании передаточного акта или разделительного баланса независимо от ранее применяемого способа начисления амортизации у правопредшественника. В то же время согласно п. 52 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, одним из необходимых условий для начисления амортизации по объектам недвижимости является факт передачи документов на госрегистрацию. Следовательно, ООО-2 начисляет амортизацию по зданию начиная с 1 марта 2006 г.
В рассматриваемой ситуации организация в целях бухгалтерского учета установила срок полезного использования равным 60 мес., ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете при применении линейного способа составит 10 000 руб. (600 000 руб. / 60 мес.) (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01).
В целях налогообложения прибыли полученное при реорганизации имущество не учитывается в составе доходов на основании п. 3 ст. 251 НК РФ. При этом полученные объекты основных средств принимаются к учету по остаточной стоимости по данным и документам налогового учета передающей стороны (п. 2.1 ст. 252 НК РФ). В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость полученного ООО-2 здания склада, так же как и в бухгалтерском учете, равна 600 000 руб.
Государственная пошлина за госрегистрацию прав на объект недвижимости в налоговом учете признается прочим расходом, связанным с производством и (или) реализацией на основании пп. 40 п. 1 ст. 264, абз. 2 п. 2.1 ст. 252 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 6 ст. 259 НК РФ амортизация по полученному объекту основных средств начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация. При этом в соответствии с п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Следовательно, в рассматриваемой ситуации ООО-2 начинает амортизировать здание склада в налоговом учете с марта 2006 г. <*>. При этом ООО-2 вправе определить срок полезного использования здания склада как установленный ООО-1 срок его полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного здания ООО-1 (п. 14 ст. 259 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость и срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете совпадают с данными показателями в налоговом учете, начисление амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете начинается с 1 марта 2006 г.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ В январе 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Принято к учету здание ¦ ¦ ¦ ¦ Разделительный ¦
¦склада ¦ 01 ¦ ¦600 000¦ баланс ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ В феврале 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Уплачена пошлина за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦госрегистрацию прав ¦ 76 ¦ 51 ¦ 7 500¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно с марта 2006 г. по февраль 2011 г. включительно ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ (23, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 25, ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начислена амортизация ¦ 26, ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦здания склада ¦ 44) ¦ 02 ¦ 10 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ В апреле 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Получено свидетельство о ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦государственной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦регистрации права ¦ 26 ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦собственности на здание ¦ (44) ¦ 76 ¦ 7 500¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 15.11.2005 N 03-03-04/1/365 (ответ на частный запрос налогоплательщика).
Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.02.2006