Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель, уплачивающая ЕСХН, приобрела в 2006 г. оборудование, не требующее монтажа. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью более 5000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе основных средств...

Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель, уплачивающая единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), приобрела в 2006 г. оборудование, не требующее монтажа, за 9676 руб. (в том числе НДС 1476 руб.), предназначенное для производственных нужд. Для доставки оборудования до склада организация воспользовалась услугами автотранспортной компании, договорная стоимость оказанных услуг составила 400 руб. (в том числе НДС 61 руб.). В месяце приобретения организация произвела расчеты с поставщиком оборудования и автотранспортной компанией в безналичной форме и ввела оборудование в эксплуатацию. Организацией установлен срок полезного использования оборудования для целей бухгалтерского учета, равный 3 годам. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью более 5000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе основных средств (ОС); начисление амортизации производится линейным способом. Как отражаются в учете организации операции, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию оборудования?
Приобретенное организацией оборудование, не требующее монтажа, в данном случае принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС <*> (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденные Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н).
Оборудование принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объекта за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).
В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение объекта ОС (оборудования) являются сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику, а также сумма, уплачиваемая за доставку объекта (п. 8 ПБУ 6/01). Затраты по приобретению объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС, предъявленная поставщиком объекта ОС и автотранспортной компанией, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60.
Организация, уплачивающая ЕСХН, не является плательщиком НДС (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).
То есть организация не имеет права на вычет сумм НДС, предъявленных ей контрагентами. Сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в стоимость приобретенного объекта ОС (как невозмещаемый налог) (п. 8 ПБУ 6/01, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ), что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 08, субсчет 08-4, в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-1.
Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01) одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01, в частности линейным способом.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).
Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01) <**>, в данном случае организацией установлен срок полезного использования объекта для целей бухгалтерского учета, равный 3 годам.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Начисленная сумма амортизации в данном случае отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов).
Порядок определения и признания доходов и расходов организациями, уплачивающими ЕСХН, установлен ст. 346.5 НК РФ.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на расходы на приобретение ОС (пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Организация, уплачивающая ЕСХН, обязана вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).
Для целей бухгалтерского учета, о чем было сказано выше, расходы по доставке объекта ОС и предъявленная сумма НДС включаются в фактические затраты по его приобретению. Следовательно, для целей исчисления ЕСХН первоначальная стоимость приобретенного объекта ОС формируется с учетом расходов по доставке объекта и суммы НДС. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 19.05.2005 N 03-03-02-04/1/125 (ответ на частный запрос налогоплательщика).
Расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
Расходы на приобретение ОС, осуществленные в период уплаты ЕСХН, принимаются в момент ввода этих ОС в эксплуатацию (пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Организации, уплачивающие ЕСХН, расходами признают затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение ОС отражаются в последний день отчетного (налогового) периода (п. 7 ст. 346.5 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражены вложения в ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦приобретенный объект ОС ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦(9676 - 1476) ¦ 08-4 ¦ 60 ¦ 8 200¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная поставщиком¦ 19-1 ¦ 60 ¦ 1 476¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Сумма НДС, предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поставщиком, включена в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦фактические затраты, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦связанные с приобретением¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦объекта ОС ¦ 08-4 ¦ 19-1 ¦ 1 476¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦объект ОС ¦ 60 ¦ 51 ¦ 9 676¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Товарно- ¦
¦оказанных транспортных ¦ ¦ ¦ ¦ транспортная ¦
¦услуг (400 - 61) ¦ 08-4 ¦ 60 ¦ 339¦ накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦автотранспортной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦компанией ¦ 19-1 ¦ 60 ¦ 61¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Сумма НДС, предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦автотранспортной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦компанией, включена в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦фактические затраты, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦связанные с приобретением¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦объекта ОС ¦ 08-4 ¦ 19-1 ¦ 61¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦автотранспортной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦компании за оказанные ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦услуги ¦ 60 ¦ 51 ¦ 400¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦Объект принят к учету в ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦составе ОС ¦ 01 ¦ 08-4 ¦ 10 076¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия ¦
¦ к учету объекта ОС, до полного погашения его стоимости ¦
¦ либо списания с учета ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Начислены амортизационные¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отчисления по объекту ОС ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(10 076 / 3 / 12) ¦ 20 ¦ 02 ¦ 279,89¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Заметим, что с 01.01.2006 организация вправе учитывать активы, удовлетворяющие условиям п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). В связи с этим организация в своей учетной политике определяет принятый ею порядок учета такого имущества (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).
<**> Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01, Изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01).
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.02.2006