Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, у белорусского поставщика (производителя оборудования). Договорная стоимость оборудования составляет 120 000 руб. Как отражается данная операция в бухгалтерском учете организации?

Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, у белорусского поставщика (производителя оборудования). Договорная стоимость оборудования составляет 120 000 руб. Как отражается данная операция в бухгалтерском учете организации?
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку. В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов, связанных с приобретением. Приобретение оборудования за плату у других организаций отражается по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Согласно ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", ратифицированного Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ, при импорте товаров на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве государств Сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств Сторон. Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.
Для целей данного Соглашения под товарами понимается любое движимое и недвижимое имущество (за исключением имущественных прав), все виды энергии, реализуемые или предназначенные для реализации (ст. 1 Соглашения). При этом РФ исходит из того, что под термином "товары" в указанном Соглашении понимаются товары, происходящие из территории государств Сторон, в соответствии с п. 2 ст. 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13.11.1992 (Федеральный закон N 181-ФЗ).
Взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ с территории Республики Беларусь, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков (п. 1 разд. I Положения).
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров (п. 2 разд. I Положения).
Под датой принятия на учет ввезенных товаров понимается дата отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов, в данном случае на дату отражения ввезенного оборудования по дебету счета 07 (Письмо УФНС России по Московской области от 11.03.2005 N 21-25/14, ответ на вопрос 1).
Сумма НДС, подлежащая уплате по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, исчисляется налогоплательщиком по налоговым ставкам, устанавливаемым национальным законодательством государств Сторон (п. 4 разд. I Положения), в данном случае по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Начисленная сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 5 разд. I Положения).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Товарно- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сопроводительные¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ поставщика, ¦
¦Оприходовано ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме ¦
¦оборудование, требующее ¦ ¦ ¦ ¦ (поступлении) ¦
¦монтажа ¦ 07 ¦ 60 ¦120 000¦ оборудования ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена задолженность по¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплате НДС в бюджет при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦импорте оборудования ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(120 000 х 18%) <*> ¦ 19 ¦ 68 ¦ 21 600¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерская запись не позднее 20-го числа месяца, ¦
¦ следующего за месяцем принятия на учет оборудования ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦Уплачен НДС ¦ 68 ¦ 51 ¦ 21 600¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Сумма НДС, уплаченная по товарам, ввозимым с территории государства одной из Сторон на территорию государства другой Стороны, подлежит вычету в порядке, предусмотренном национальным законодательством государств Сторон (п. 8 разд. I Положения). Таким образом, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками в бюджет по товарам, ввезенным с территории Республики Беларусь на территорию РФ, подлежат вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств при наличии документов, подтверждающих уплату сумм НДС (а именно заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате НДС по месту постановки на учет налогоплательщика; налоговой декларации, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по соответствующим ввезенным товарам; платежного документа на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в этой налоговой декларации (Письмо ФНС России от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@ "О порядке применения налоговых вычетов по НДС по ввозимым с территории Республики Беларусь товарам")).
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 05.05.2005 N 03-04-08/111, сумму НДС по оборудованию, требующему монтажа, организация имеет право принять к вычету после ввода оборудования в эксплуатацию, то есть после принятия его на учет по счету 01 "Основные средства".
Обращаем внимание на то, что в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 N 10865/03 сумму НДС, уплаченную при ввозе оборудования, организация имеет право принять к вычету при принятии оборудования к бухгалтерскому учету по счету 07.
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
26.09.2005