Организация, уплачивающая единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), переводит молодняк крупного рогатого скота (ранее полученный в качестве приплода) в дойное стадо. Фактическая себестоимость переводимого молодняка по данным бухгалтерского учета составляет 60 000 руб. Какие записи должна сделать организация в бухгалтерском учете и как данная операция влияет на налоговую базу по ЕСХН?

Организация, уплачивающая единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), переводит молодняк крупного рогатого скота (ранее полученный в качестве приплода) в дойное стадо. Фактическая себестоимость переводимого молодняка по данным бухгалтерского учета составляет 60 000 руб. Какие записи должна сделать организация в бухгалтерском учете и как данная операция влияет на налоговую базу по ЕСХН?
В соответствии с п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ и п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны в общеустановленном порядке вести бухгалтерский учет и в целях налогообложения вести учет показателей своей деятельности на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных предназначен счет 11 "Животные на выращивании и откорме".
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, рабочий, продуктивный и племенной скот относится к основным средствам.
Фактическая себестоимость молодняка животных, переводимого в дойное стадо, списывается со счета 11 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При переводе молодняка в дойное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.
Для целей налогообложения ЕСХН фактическая себестоимость переводимого в дойное стадо молодняка учитывается как расходы на приобретение дойного стада и уменьшает полученные доходы при определении объекта налогообложения по ЕСХН единовременно при переводе молодняка в дойное стадо в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ <**>.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Фактическая себестоимость¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦молодняка учтена в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦составе фактических ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦затрат на приобретение ¦ ¦ ¦ ¦ Акт на перевод ¦
¦внеоборотных активов ¦ 08 ¦ 11 ¦ 60 000¦ животных ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ передаче групп ¦
¦Отражен перевод молодняка¦ ¦ ¦ ¦ объектов ¦
¦в дойное стадо ¦ 01 ¦ 08 ¦ 60 000¦основных средств¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Первоначальная стоимость животных, переведенных в дойное стадо, по которой они приняты к учету в составе основных средств, в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем перевода, или учитывается в составе расходов в полной сумме в месяце перевода в дойное стадо (принятия к учету в составе основных средств) (п. п. 17, 18, 21 ПБУ 6/01).
В данной схеме порядок отражения в бухгалтерском учете этих операций не рассматривается.
<**> Разъяснения по учету для целей налогообложения ЕСХН фактической себестоимости переводимого в дойное стадо молодняка приведены в Письме Минфина России от 29.12.2004 N 03-03-02-04/1/111 (ответ на частный запрос налогоплательщика).
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
29.09.2005