В соответствии с условиями договора купли-продажи нашей организации розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД, по итогам года продавцом товаров предоставлена бонусная скидка в сумме 50 000 руб., которая перечислена на расчетный счет нашей организации. Как отразить получение бонусной скидки в бухгалтерском учете и какие налоги должны быть уплачены организацией в связи с предоставлением бонусной скидки?..

В соответствии с условиями договора купли-продажи нашей организации розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД, по итогам года продавцом товаров предоставлена бонусная скидка в сумме 50 000 руб. (5% от стоимости товаров, приобретенных у данного продавца в течение 2005 г.). Договорная цена приобретенных товаров при предоставлении скидки не меняется, исправления продавцом в ранее выставленные расчетные документы не вносятся. Извещение о предоставлении бонуса направлено продавцом и получено организацией в январе 2006 г., сумма бонуса поступила на расчетный счет нашей организации в феврале 2006 г. Как отразить получение бонусной скидки в бухгалтерском учете и какие налоги должны быть уплачены организацией в связи с предоставлением бонусной скидки, если иной деятельности, кроме розничной торговли, организация не осуществляет?
В данном случае предоставление бонуса обусловлено выполнением покупателем определенных условий договора купли-продажи и не является изменением договорной цены поставленных товаров (т.к. продавцом не вносятся изменения в ранее выставленные расчетные документы).
В таком случае предоставленный бонус, на наш взгляд, следует рассматривать как вознаграждение, полученное организацией-покупателем от продавца в связи с исполнением им условий, установленных договором купли-продажи. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 24.01.2005 N 03-03-01-04/1/24 (ответ на частный запрос налогоплательщика).
На основании положений абз. 2 п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ такое предоставление бонуса нельзя признать дарением (поскольку, как указывалось выше, получение бонуса связано с выполнением организацией определенных условий договора купли-продажи).
В соответствии с п. п. 4, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, организация может признать полученный бонус в составе прочих внереализационных доходов, которые отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Для целей бухгалтерского учета величина поступления в виде предоставленной скидки определяется на основании п. 10.6 ПБУ 9/99, согласно которому иные поступления (не перечисленные в п. п. 10.1 - 10.5 ПБУ 9/99) принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
Такие поступления признаются в бухгалтерском учете по мере образования (выявления) (п. 16 ПБУ 9/99).
В данном случае сумма бонусной скидки может признаваться в составе доходов на дату получения от продавца извещения о ее предоставлении.
На сумму предоставленного бонуса производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-1. Поступление на расчетный счет суммы предоставленного бонуса отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 60.
В целях налогообложения полученного организацией дохода в виде бонуса, предоставленного продавцом товара, на наш взгляд, следует руководствоваться следующим.
Согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Пунктом 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ определено, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
В рассматриваемой ситуации организация осуществляет только розничную торговлю - предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).
Приобретение товаров у продавца не является самостоятельной предпринимательской деятельностью, а осуществляется в рамках предпринимательской деятельности, связанной с продажей товаров в розницу.
Следовательно, доход в виде бонуса, предоставленного продавцом товаров, закупленных для указанной деятельности, не должен учитываться как доход, полученный от иной предпринимательской деятельности, и, соответственно, с такого дохода организация не должна уплачивать иных налогов, помимо установленных гл. 26.3 НК РФ.
Аналогичный вывод, на наш взгляд, следует из Письма МНС России от 14.09.2004 N 02-3-07/149@, в котором, в частности, указывается, что доходы в виде пени, штрафов и иных санкций за нарушение хозяйственных договоров, связанные с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, не включаются в налоговую базу при исчислении налога на прибыль на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Данный подход следует применять в отношении иных доходов и расходов, связанных с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма дохода в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦виде предоставленного ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦продавцом по итогам ¦ ¦ ¦ ¦ купли-продажи,¦
¦года бонуса ¦ 60 ¦ 91-1 ¦ 50 000¦ Извещение ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Сумма предоставленного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦бонуса зачислена на ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦расчетный счет ¦ 51 ¦ 60 ¦ 50 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.02.2006