Работница организации во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет представила листок нетрудоспособности, на основании которого ей должен быть предоставлен еще один отпуск по беременности и родам. Какое пособие в данном случае выплачивается работнице? Как начисление пособия отражается в учете?..

Работница организации с 15.12.2004 находилась в отпуске по беременности и родам. С 05.05.2005 ей был предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, во время нахождения в котором, работницей предоставлен листок нетрудоспособности, на основании которого 02.02.2006 ей должен быть предоставлен еще один отпуск по беременности и родам. Какое пособие в данном случае выплачивается работнице? Как начисление пособия отражается в учете?
В период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет лицу, фактически осуществляющему уход за ребенком, выплачивается пособие в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (ст. 256 Трудового кодекса РФ).
Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет является государственным пособием и выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) (ст. ст. 3, 4 Федерального закона N 81-ФЗ). С 01.01.2006 пособие выплачивается в размере 700 руб. (ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ).
В данном случае до достижения ребенком возраста полутора лет, у работницы возникло право на получение пособия по беременности и родам, которое также является государственным пособием и выплачивается за счет средств ФСС РФ (ст. ст. 3, 4 Федерального закона N 81-ФЗ).
Согласно ст. 255 ТК РФ женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном законом размере. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов.
В 2006 г. порядок исчисления и выплаты пособия по беременности и родам определен Федеральным законом от 22.12.2005 N 180-ФЗ. Согласно п. 1 ст. 2 указанного Федерального закона пособие по беременности и родам, исчисляются из средней заработной платы работницы, выплачиваемой ей работодателем, производящим выплату указанного пособия, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам.
В случае если работница в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением отпуска по беременности и родам проработала фактически менее трех месяцев, пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом N 82-ФЗ, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов (п. 3 ст. 3 Федерального закона N 180-ФЗ). В 2006 г. минимальный размер оплаты труда для исчисления пособий составляет: 800 руб. - до 01.05.2006, 1100 руб. с 01.05.2006 (Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").
Поскольку в данном случае работница до наступления отпуска по беременности и родам (02.02.2006) не работала более 12 месяцев (с 15.12.2004), то пособие по беременности и родам ей будет выплачиваться исходя из минимального размера оплаты труда.
В соответствии с п. 8 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 N 883, пособие по беременности и родам выплачивается только за рабочие дни, приходящиеся на период отпуска по беременности и родам. В данном случае работнице причитается пособие за 95 рабочих дней (18 дн. + 22 дн. + 20 дн. + 21 дн. + 14 дн.).
Сумма пособия составит 4191,22 руб. (800 руб. / 19 дн. х 18 дн. + 800 руб. х 2 мес. + 1100 руб. + 1100 руб. / 21 дн. х 14 дн., где 19 дн. и 21 дн. - общее количество рабочих дней в феврале и в июне 2006 г., а 18 дн. и 14 дн. - количество рабочих дней в феврале и июне 2006 г., приходящихся на период отпуска работницы по беременности и родам).
В соответствии со ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ в случае, если в период нахождения женщины в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет наступает отпуск по беременности и родам, женщина имеет право выбора одного из двух выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков видов пособий.
Поскольку пособие по беременности и родам больше пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, в данном примере исходим из того, что со 02.02.2006 и до окончания отпуска по беременности и родам работница выразила желание получать пособие по беременности и родам. В таком случае в феврале 2006 г., организация кроме пособия по беременности и родам выплачивает работнице пособие по уходу за ребенком за один день (01.02.2006) в сумме 25 руб. (700 руб. / 28 дн. х 1 дн.).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма пособий, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Государственные пособия, выплачиваемые работнице за счет средств ФСС РФ, не подлежат обложению ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Указанные пособия также не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦Начислены пособия в ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦феврале (25 + 4191,22) ¦ 69-1 ¦ 70 ¦4216,22¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦Отражена выплата пособий ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦работнице ¦ 70 ¦ 50 ¦4216,22¦ ведомость ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.02.2006