Организация в 2005 г. признала производимые ею ОКР не давшими положительного результата. В результате данной хозяйственной операции в учете организации признаны отложенный налоговый актив и постоянное налоговое обязательство. Подлежат ли корректировке в учете суммы отложенного налогового актива и постоянного налогового обязательства в связи с изменениями, внесенными в ст. 262 НК РФ Федеральным законом N 58-ФЗ?..

Организация в марте 2005 г. признала производимые ею опытно-конструкторские работы (ОКР) не давшими положительного результата. В результате данной хозяйственной операции в учете организации признаны отложенный налоговый актив в сумме 75 600 руб. и постоянное налоговое обязательство в сумме 32 400 руб. Подлежат ли корректировке в бухгалтерском учете суммы отложенного налогового актива и постоянного налогового обязательства в связи с изменениями, внесенными в ст. 262 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ?
Организации, выполняющие ОКР собственными силами, формируют в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информацию о расходах, связанных с выполнением указанных работ, по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н.
Расходы на осуществление ОКР, которые не дали положительного результата, в марте 2005 г. были признаны внереализационными расходами организации на основании п. 7 ПБУ 17/02.
В связи с тем, что согласно нормам Налогового кодекса РФ, действовавшим в марте 2005 г., в налоговом учете данные расходы подлежали включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены ОКР, в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов (п. 2 ст. 262 НК РФ), в бухгалтерском учете организации отражены вычитаемая временная разница и постоянная разница, а также соответствующие им отложенный налоговый актив и постоянное налоговое обязательство (п. п. 11, 14, 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Отложенный налоговый актив подлежит уменьшению по мере признания расходов в налоговом учете, что отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
С 01.01.2006 расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены указанные работы, в размере фактически осуществленных расходов (п. 2 ст. 262 НК РФ).
Однако, по мнению Минфина России, порядок признания расходов на НИОКР, который действует с 01.01.2006, не может применяться к НИОКР, которые были завершены до указанной даты (Письмо Минфина России от 16.11.2005 N 03-03-04/1/370 (ответ на частный запрос налогоплательщика)).
В этой связи расходы на ОКР, завершенные в марте 2005 г. и не давшие положительного результата, признаются в целях налогообложения прибыли только в размере 70%, а сумма числящегося в бухгалтерском учете на 01.01.2006 отложенного налогового актива, а также признанного в 2005 г. постоянного налогового обязательства корректировке не подлежит.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ В марте 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражено постоянное ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦налоговое обязательство ¦ 99 ¦ 68 ¦ 32 400¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен отложенный ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦налоговый актив ¦ 09 ¦ 68 ¦ 75 600¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно в течение 3 лет (с апреля 2005 г.) ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Уменьшен отложенный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговый актив (75 600 /¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦/ 3 / 12) ¦ 68 ¦ 09 ¦ 2 100¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.02.2006