Организация предоставляет работнице отпуск по беременности и родам с 12.01.2006 на основании листка нетрудоспособности. Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по беременности и родам, выплачиваемого работнице в соответствии с действующим законодательством, если на работу в организацию работница принята с 01.11.2005 и перед этим в течение года нигде не работала?..

Организация предоставляет работнице отпуск по беременности и родам с 12.01.2006 сроком 140 календарных дней на основании листка нетрудоспособности. Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по беременности и родам, выплачиваемого работнице в соответствии с действующим законодательством?
Должностной оклад работницы составляет 9000 руб. На работу в организацию работница принята с 01.11.2005 и перед этим в течение года нигде не работала. В организации установлена пятидневная рабочая неделя.
Женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном законом размере (ст. 255 Трудового кодекса РФ).
Пунктом 3 ст. 3 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" установлено, что застрахованному лицу, которое в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением отпуска по беременности и родам проработало фактически менее трех месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом. В случае если застрахованное лицо в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам работало у нескольких работодателей, при определении периода фактической работы учитывается также период (периоды) его работы у предыдущего (предыдущих) работодателя (работодателей).
В рассматриваемой ситуации для определения размера пособия в январе - апреле 2006 г. применяется минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в сумме 800 руб. в месяц, а в мае 2006 г. - 1100 руб. (абз. 8, 9 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда", п. 2 Письма ФСС РФ от 18.01.2005 N 02-18/07-306 "О статьях 7 и 8 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год").
Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации работница фактически проработала менее трех месяцев, то сумма пособия равна 4200 руб. ((1100 руб. + 800 руб. х 3 + 800 руб.) / 16 дн. х 14 дн., где 3 - количество полных месяцев в периоде отпуска по беременности и родам (февраль, март, апрель), в которых МРОТ составляет 800 руб.; 16 - количество рабочих дней в январе; 14 - количество рабочих дней в январе, приходящихся на период отпуска по беременности и родам) (п. 1 Разъяснений от 18.04.2003 N 2 "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", утвержденных Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 18.04.2003 N 20/43).
Начисление пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств государственного социального страхования, отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Сумма пособия, выплачиваемого работнице за счет средств ФСС РФ, не облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии с п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ пособия по беременности и родам, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, не облагаются единым социальным налогом (ЕСН). Соответственно, на рассматриваемую выплату не начисляются также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
В соответствии с п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, пособия по беременности и родам не облагаются взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Выплата пособия, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" <*>.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Листок ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ нетрудоспо- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ собности, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦Начислено пособие по ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦беременности и родам ¦ 69-1 ¦ 70 ¦ 4 200¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦Выплачено пособие по ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦беременности и родам ¦ 70 ¦ 50 ¦ 4 200¦ ведомость ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Выплата пособия по беременности и родам производится в сроки, установленные для выплаты заработной платы, единовременно за весь период отпуска независимо от числа дней, фактически использованных до родов (ст. 255 ТК РФ, п. п. 113, 114 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6)).
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.02.2006