Произошла поломка основного средства (трактора), находящегося на гарантийном обслуживании. Ремонт трактора произведен гарантийной мастерской. Поломка не обусловлена заводским дефектом трактора. По распоряжению руководителя (согласно результатам служебного расследования) вина за поломку возложена на работника, который возместил причиненный организации ущерб в добровольном порядке...

Произошла поломка производственного основного средства (трактора), находящегося на гарантийном обслуживании. Ремонт трактора произведен 27.10.2005 гарантийной мастерской. По заключению экспертной комиссии (члены комиссии - специалисты, уполномоченные проводить экспертизу организацией - производителем сельскохозяйственной техники) поломка трактора не обусловлена заводским дефектом и ремонт должен быть оплачен за счет средств организации. Стоимость ремонта составила 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.) и оплачена в тот же день.
04.11.2005 по результатам служебного расследования было установлено лицо, виновное в нарушении правил эксплуатации. По распоряжению руководителя виновный работник должен возместить организации причиненный ей ущерб в сумме 5900 руб. Работник возместил ущерб в добровольном порядке путем внесения соответствующей суммы в кассу организации. Сумма ущерба не превышает средний заработок работника. Как отразить в учете данные операции?
В рассматриваемой ситуации в октябре 2005 г. организация отражает задолженность перед гарантийной мастерской в сумме стоимости работ по ремонту трактора <*>, признавая в учете данную сумму затрат расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Сумма НДС, предъявленная гарантийной мастерской в стоимости работ, подлежит налоговому вычету при выполнении условий, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), стоимость ремонта (без учета НДС) основного средства (трактора), используемого в основном производстве, отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная мастерской, отражается по дебету счета 19 "Налога на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетом 60. При возникновении права на налоговый вычет (в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ) сумма, учтенная на счете 19, списывается в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В целях налогообложения прибыли расходы организации по ремонту трактора признаются в октябре на основании п. 1 ст. 260, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ в сумме фактических затрат в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В данном случае 04.11.2005 по результатам служебного расследования было установлено лицо (работник организации), виновное в нарушении правил эксплуатации, повлекшем поломку трактора.
Согласно ст. 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб <**>. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества (ст. 238 ТК РФ).
Согласно ст. 241 ТК РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (за исключением случаев, перечисленных в ст. ст. 242 - 245 ТК РФ).
В данном случае исходим из предположения, что сумма ущерба не превышает средний заработок работника. Таким образом, работник, виновный в поломке трактора, должен возместить ущерб в сумме произведенных работодателем затрат на ремонт трактора. Размер действительного ущерба в этой ситуации может быть достоверно определен на основании документов, подтверждающих стоимость работ по ремонту, произведенных гарантийной мастерской.
Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба (абз. 1 ст. 248 ТК РФ).
Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично (абз. 4 ст. 248 ТК РФ).
Сумма возмещаемого работником ущерба признается в бухгалтерском учете внереализационным доходом организации и отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" <***> (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; Инструкция по применению Плана счетов).
Погашение работником задолженности по возмещению ущерба путем внесения в кассу организации денежных средств отражается по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 73, субсчет 73-2.
В целях гл. 25 НК РФ доходы организации в сумме подлежащего возмещению ей ущерба учитываются в качестве внереализационных, в данном случае на дату признания работником своей задолженности по возмещению ущерба (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ В октябре 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражены расходы по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ремонту трактора в сумме ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦стоимости работ ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи ¦
¦гарантийной мастерской ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦(5900 - 900) ¦ 20 ¦ 60 ¦ 5 000¦ работ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленный гарантийной¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦мастерской ¦ 19 ¦ 60 ¦ 900¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оплачена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работ, выполненных ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦гарантийной мастерской ¦ 60 ¦ 51 ¦ 5 900¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принят к вычету НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦уплаченный гарантийной ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦мастерской ¦ 68 ¦ 19 ¦ 900¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ В ноябре 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работника по возмещению ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦ущерба <***> ¦ 73-2 ¦ 91-1 ¦ 5 900¦ руководителя ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Работником погашена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумма задолженности ¦ ¦ ¦ ¦ Приходный ¦
¦по возмещению ущерба ¦ 50 ¦ 73-2 ¦ 5 900¦ кассовый ордер ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Согласно п. 3 ст. 477, п. 1 ст. 475 Гражданского кодекса РФ если на товар установлен гарантийный срок, покупатель в течение гарантийного срока (в случае выявления недостатков товара, которые не были оговорены продавцом) вправе потребовать, в частности, безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок. В отношении товара, на который продавцом предоставлена гарантия качества, продавец отвечает за недостатки товара, если не докажет, что недостатки товара возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы (п. 2 ст. 476 ГК РФ).
Таким образом, в течение срока гарантийного обслуживания продавец (силами гарантийной мастерской) производит ремонт товара (в данном случае - трактора) безвозмездно, если его поломка возникла не вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром. В обратном случае (если поломка реализованного покупателю трактора произошла по вине покупателя, в результате нарушения им условий эксплуатации), ремонт производится на платной основе и отношения сторон регулируются нормами гл. 37 ГК РФ.
<**> Трудовым договором или заключаемыми в письменной форме соглашениями, прилагаемыми к нему, может конкретизироваться материальная ответственность сторон этого договора. При этом договорная ответственность работодателя перед работником не может быть ниже, а работника перед работодателем - выше, чем это предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами (ст. 232 ТК РФ).
Материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами (ст. 233 ТК РФ).
<***> Согласно нормам ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба.
В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
25.10.2005