Работник организации в установленном порядке привлекался в качестве свидетеля в суде общей юрисдикции. За дни выполнения этих обязанностей организация начислила ему средний заработок в размере 3000 руб. Как начисление и выплата среднего заработка отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Работник организации в установленном порядке привлекался в качестве свидетеля в суде общей юрисдикции. За дни выполнения этих обязанностей организация начислила ему средний заработок в размере 3000 руб. Как начисление и выплата среднего заработка отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации?
Пунктом 2 ст. 95, ст. 96 Гражданского процессуального кодекса РФ установлено, что за работающими гражданами, вызываемыми в суд в качестве свидетелей, сохраняется средний заработок по месту работы за время их отсутствия в связи с явкой в суд, который выплачивается за счет средств сторон, участвующих в деле, или за счет средств соответствующего бюджета. Денежные суммы, причитающиеся свидетелям, выплачиваются по выполнении ими своих обязанностей (п. 1 ст. 97 ГПК РФ).
В случае если организация выплатила своему работнику такую компенсацию, судом делается вывод о необоснованности включения таких затрат в состав расходов организации и о необходимости возмещения данных расходов за счет средств бюджета (Постановления ФАС Уральского округа от 22.12.2004 N Ф09-5430/04-АК, от 15.06.2005 N Ф09-2472/05-С2).
Как видно из изложенного, начисленный работнику средний заработок за время выполнения им своих обязанностей в суде является установленной законодательством компенсационной выплатой, подлежащей возмещению организации, и, соответственно, не признается расходом организации на основании п. п. 2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление такой компенсационной выплаты может отражаться по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В соответствии с п. 2 ст. 97 ГПК РФ порядок выплаты денежных сумм, причитающихся свидетелям и переводчикам, и размеры этих денежных сумм устанавливаются Правительством РФ. В настоящее время такой порядок Правительством РФ не установлен.
На основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством, не облагаются НДФЛ. Однако в отношении аналогичной по существу выплаты среднего заработка за время нахождения на военных сборах и Минфином России, и УМНС России по г. Москве высказана иная позиция (п. 2 Письма Минфина России от 21.02.2005 N 03-05-01-04/42 (ответ на частный запрос налогоплательщика), Письмо УМНС России по г. Москве от 30.12.2004 N 28-11/220), на основании чего можно сделать вывод, что рассматриваемая выплата также должна облагаться НДФЛ. Удержание НДФЛ отражается по дебету счета 73 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Кроме того, поскольку средний заработок выплачивается не за счет средств работодателя и не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, данная выплата не является объектом налогообложения по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 1 Письма Минфина России N 03-05-01-04/42 (ответ на частный запрос налогоплательщика), консультация советника налоговой службы II ранга Т.А. Савиной от 01.04.2003) <*>.
Рассматриваемая выплата не облагается также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.
Выплата среднего заработка работнику отражается записью по дебету счета 73 в корреспонденции со счетом 50 "Касса".
По нашему мнению, в целях налогообложения прибыли организация не признает расход на выплату среднего заработка работнику, выступившему в качестве свидетеля в суде, на основании п. 1 ст. 252 НК РФ, так как у нее в рассматриваемой ситуации отсутствуют осуществленные (понесенные) ею самостоятельно затраты. В своем Постановлении N Ф09-2472/05-С2 ФАС Уральского округа пришел к аналогичным выводам, поскольку выплаченный работнику средний заработок должен компенсироваться за счет средств соответствующего бюджета <**>.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦Начислена компенсационная¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦выплата работнику ¦ 76 ¦ 73 ¦ 3 000¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦Удержан НДФЛ (3000 х 13%)¦ 73 ¦ 68 ¦ 390¦ карточка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Выплачены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦средства работнику ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦(3000 - 390) ¦ 73 ¦ 50 ¦ 2 610¦ ведомость ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Заметим, что УМНС России по г. Москве придерживается иной позиции (Письмо УМНС России по г. Москве N 28-11/220).
<**> Следует отметить, что в отношении аналогичной по существу выплаты работникам среднего заработка за время нахождения на военных сборах Минфин России придерживается иного мнения: сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время нахождения на военных сборах, в целях налогообложения прибыли относится к расходам на оплату труда на основании п. 6 ст. 255 НК РФ. При этом сумма полученного возмещения произведенных организацией расходов включается в состав внереализационных доходов (п. 3 Письма Минфина России N 03-05-01-04/42 (ответ на частный запрос налогоплательщика)).
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
25.10.2005