Как отразить в бухгалтерском учете организации - резидента технико-внедренческой особой экономической зоны начисление заработной платы работникам в сумме 3 600 000 руб., а также ЕСН и страховых взносов?

Как отразить в бухгалтерском учете организации - резидента технико-внедренческой особой экономической зоны начисление заработной платы работникам в сумме 3 600 000 руб., а также ЕСН и страховых взносов?
Под особой экономической зоной понимается определяемая Правительством РФ часть территории РФ, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности (ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации").
Резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных Федеральным законом N 116-ФЗ (п. 2 ст. 9, п. 1 ст. 22 Федерального закона N 116-ФЗ). При этом согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона N 116-ФЗ под технико-внедренческой деятельностью понимается создание и реализация научно-технической продукции, доведение ее до промышленного применения, включая изготовление, испытание и реализацию опытных партий, а также создание программных продуктов, систем сбора, обработки и передачи данных, систем распределенных вычислений и оказание услуг по внедрению и обслуживанию таких продуктов и систем.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) в качестве расходов по обычным видам деятельности, формирующих себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц, в частности по трудовым договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 НК РФ). Налоговые ставки для налогоплательщиков - резидентов технико-внедренческих особых экономических зон установлены п. 1 ст. 241 НК РФ. ЕСН такими налогоплательщиками уплачивается только в федеральный бюджет.
Для учета расчетов по ЕСН может использоваться счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
На сумму заработной платы начисляются также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ, что отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам второго порядка счета 69 (по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчетов "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии" и "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии").
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Страховые взносы должны быть начислены при начислении заработной платы, что в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом учета затрат на производство (расходов на продажу).
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦Начислена заработная ¦ (26, ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦плата ¦ 44) ¦ 70 ¦3600000¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислены страховые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦взносы на обязательное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦социальное страхование от¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦несчастных случаев на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производстве и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦профессиональных ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦заболеваний ¦ (26, ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(3 600 000 х 0,3%) <1> ¦ 44) ¦69-1-2¦ 10 800¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начислен ЕСН ¦ (26, ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(3 600 000 х 14%) <2> ¦ 44) ¦69-2-1¦504 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Сумма ЕСН, подлежащая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплате в федеральный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦бюджет, уменьшена на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумму страховых взносов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на финансирование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦трудовой пенсии ¦ ¦69-2-2¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(3 600 000 х 14%) <3> ¦69-2-1¦69-2-3¦504 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержан НДФЛ ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦(3 600 000 х 13%) <4> ¦ 70 ¦ 68 ¦468 000¦ карточка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Выплачена заработная ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦плата ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦(3 600 000 - 468 000) ¦ 70 ¦ 50 ¦3132000¦ ведомость ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<1> Страховые взносы начислены исходя из страхового тарифа, установленного для II класса профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год").
<2> ЕСН начислен по максимальной ставке исходя из предположения, что доход каждого из работников не превысил 280 000 руб.
<3> Тарифы страховых взносов установлены пп. 1 п. 2 ст. 22, п. 1 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ.
<4> Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу в РФ признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Налогообложение рассматриваемых доходов производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Удержание НДФЛ в данной схеме произведено без учета стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 218 НК РФ.
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.02.2006