По итогам года нашей организации поставщиком предоставлен бонус в сумме 500 000 руб. (5% от общей стоимости приобретенных у поставщика товаров). Как отразить получение бонуса в бухгалтерском учете и какие налоги должны быть уплачены в связи с получением бонуса, если 20% приобретенных у поставщика товаров организация продала в розницу, а 80% - оптом? По розничной торговле организация уплачивает ЕНВД...

В соответствии с условиями договора поставки товаров по итогам года нашей организации поставщиком предоставлен бонус в сумме 500 000 руб. (5% от годового объема поставки товаров). Договорная цена приобретенных товаров при этом не меняется, исправления в ранее выставленные расчетные документы не вносятся. Извещение о предоставлении бонуса получено в январе, в этом же месяце сумма предоставленного бонуса поступила на расчетный счет нашей организации. Как отразить получение бонуса в бухгалтерском учете, какие налоги должны быть уплачены организацией в связи с получением бонуса, если 20% приобретенных товаров организация продала в розницу, а 80% - оптом? В отношении розничной торговли организация уплачивает ЕНВД, по деятельности, связанной с оптовой торговлей, налогообложение осуществляется в общеустановленном порядке.
В данном случае предоставление бонуса обусловлено выполнением покупателем определенных условий договора поставки и не является изменением договорной цены поставленных товаров (так как поставщиком не вносятся изменения в ранее выставленные расчетные документы).
В таком случае предоставленный бонус, на наш взгляд, следует рассматривать как вознаграждение, полученное организацией-покупателем от поставщика в связи с исполнением ею установленных договором условий. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 24.01.2005 N 03-03-01-04/1/24 (ответ на частный запрос налогоплательщика).
На основании положений абз. 2 п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ такое предоставление бонуса нельзя признать дарением (поскольку, как указывалось выше, получение бонуса связано с выполнением организацией определенных условий договора поставки).
В соответствии с п. п. 4, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, организация может признать полученный бонус в составе прочих поступлений, которые отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Для целей бухгалтерского учета величина поступления в виде предоставленного бонуса определяется на основании п. 10.6 ПБУ 9/99, согласно которому иные поступления (не перечисленные в п. п. 10.1 - 10.5 ПБУ 9/99) принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
Такие поступления признаются в бухгалтерском учете по мере образования (выявления) (п. 16 ПБУ 9/99).
В данном случае сумма бонуса может признаваться в составе доходов на дату получения от поставщика извещения о его предоставлении.
На сумму предоставленного бонуса производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-1. Поступление на расчетный счет суммы предоставленного бонуса отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 60.
В целях налогообложения полученного организацией дохода в виде бонуса, предоставленного поставщиком товара, на наш взгляд, следует руководствоваться следующим.
Согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
В рассматриваемом случае организация осуществляет два вида деятельности - оптовую торговлю, налогообложение которой осуществляется в общеустановленном порядке, и розничную торговлю, облагаемую ЕНВД.
Приобретение товаров у поставщика не является самостоятельной предпринимательской деятельностью, а осуществляется в рамках предпринимательской деятельности, связанной с продажей товаров, в данном случае - как оптом, так и в розницу.
На основании изложенного считаем, что налогообложение полученного бонуса следует производить применительно к каждому из осуществляемых организацией видов деятельности исходя из доли приобретенных у поставщика товаров, реализованных по договорам розничной купли-продажи (20%), и доли приобретенных товаров, реализованных оптом (80%).
Пунктом 10 ст. 274 НК РФ определено, что налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Таким образом, с дохода в виде бонуса, предоставленного поставщиком товаров, закупленных для розничной торговли, организация не должна уплачивать налог на прибыль.
Аналогичный вывод, на наш взгляд, следует из Письма МНС России от 14.09.2004 N 02-3-07/149@, в котором, в частности, указывается, что доходы в виде пени, штрафов и иных санкций за нарушение хозяйственных договоров, связанные с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Данный подход следует применять в отношении иных доходов и расходов, связанных с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД.
Что касается доли бонуса, приходящейся на товары, реализованные в рамках оптовой торговли, то в Письмах Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44, от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354 (ответы на частные запросы налогоплательщиков) указывается на то, что в соответствии с положениями п. 2 ст. 248 НК РФ, в случае если вследствие выполнения определенных условий договора продавец выплачивает (предоставляет) покупателю премию (скидку), для покупателя такой бонус является безвозмездно полученными денежными средствами, подлежащими включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ. Таким образом, с части (80%) полученного бонуса организация обязана заплатить налог на прибыль.
Для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ организации, перешедшие на уплату ЕНВД, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по облагаемой ЕНВД деятельности.
В рассматриваемом случае для обособленного учета прочих доходов по деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, налогообложение которой осуществляется в общеустановленном порядке, в приведенной ниже таблице учета хозяйственных операций используются субсчета второго порядка (1 и 2 соответственно) к субсчету 91-1 счета 91.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма дохода в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦виде предоставленного ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦поставщиком бонуса, ¦ ¦ ¦ ¦ поставки, ¦
¦относящегося к ¦ ¦ ¦ ¦ Извещение, ¦
¦розничной торговле ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(500 000 х 20%) ¦ 60 ¦91-1-1¦100 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма дохода в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦виде предоставленного ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦поставщиком бонуса, ¦ ¦ ¦ ¦ поставки, ¦
¦относящегося к ¦ ¦ ¦ ¦ Извещение, ¦
¦оптовой торговле ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(500 000 х 80%) ¦ 60 ¦91-1-2¦400 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Сумма предоставленного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦бонуса зачислена на ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦расчетный счет ¦ 51 ¦ 60 ¦500 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.02.2006