В каком порядке в 2006 г. принимается к вычету НДС по работам подрядчика, осуществленным в ходе строительства цеха организации, если данные работы приняты ею в октябре 2005 г., оплачены в январе 2006 г., а цех принят к учету в качестве объекта основных средств в мае 2006 г.? Согласно учетной политике организации моментом определения налоговой базы по НДС в 2005 г. является день отгрузки, налоговый период - месяц...

В каком порядке в 2006 г. принимается к вычету НДС по работам подрядчика, осуществленным в ходе строительства цеха организации, если данные работы приняты ею в октябре 2005 г., оплачены в январе 2006 г., а цех принят к учету в качестве объекта основных средств после ввода в эксплуатацию в мае 2006 г.? Стоимость работ подрядчика составила 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Согласно учетной политике организации моментом определения налоговой базы по НДС в 2005 г. является день отгрузки, налоговый период - месяц.
Согласно п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются по договорной стоимости в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.
При принятии работ, выполненных подрядчиком при строительстве производственного цеха организации, подлежащего учету в качестве объекта основных средств, организация отразила задолженность перед подрядчиком по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", - на стоимость работ без учета НДС и счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", - на сумму предъявленного подрядчиком НДС (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В 2005 г. сумма НДС, предъявленная организации подрядчиком при проведении капитального строительства, подлежит вычету по мере постановки на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства с начала месяца начисления амортизации в налоговом учете (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
С 01.01.2006 предъявленный подрядчиком НДС может быть принят к вычету при условии принятия заказчиком данных работ (подписания актов приемки-сдачи работ) и наличия счета-фактуры (п. 21 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Обращаем внимание на то, что в соответствии с внесенными указанным п. 21 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ изменениями факт оплаты выполненных работ не имеет значения.
По предъявленным подрядчиком в 2005 г. при проведении капитального строительства суммам НДС, не принятым к вычету в общеустановленном порядке, организация вправе произвести вычет равными долями в течение 2006 г. по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 г. или при реализации в 2006 г. объекта незавершенного капитального строительства суммы НДС, не принятые ранее к вычету в порядке, установленном ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства (ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ) <*>.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация принимает к вычету предъявленную подрядчиком сумму НДС в течение налоговых периодов январь - апрель 2006 г. по 1/12 суммы НДС, а оставшуюся сумму принимает к вычету в мае 2006 г. В бухгалтерском учете принятие к вычету суммы НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19, субсчет 19-1 (Инструкция по применению Плана счетов).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи декабря 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Справка ¦
¦Приняты работы подрядчика¦ ¦ ¦ ¦ о стоимости ¦
¦по строительству цеха ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦(590 000 - 90 000) ¦ 08-3 ¦ 60 ¦500 000¦ работ и затрат ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подрядчиком сумма НДС ¦ 19-1 ¦ 60 ¦ 90 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Принята к вычету ¦ ¦ ¦ ¦ Справка ¦
¦сумма НДС по принятым ¦ ¦ ¦ ¦ о стоимости ¦
¦работам подрядчика по ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦строительству цеха ¦ ¦ ¦ ¦ работ и затрат,¦
¦(ежемесячно в течение ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦января - апреля 2006 г.) ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(90 000 / 12) ¦ 68 ¦ 19-1 ¦ 7 500¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦подрядчику ¦ 60 ¦ 51 ¦590 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи мая 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Принята к вычету ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦сумма НДС по принятым ¦ ¦ ¦ ¦ передаче здания¦
¦работам подрядчика по ¦ ¦ ¦ ¦ (сооружения), ¦
¦законченному ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦строительством цеху ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(90 000 - 7500 х 4) ¦ 68 ¦ 19-1 ¦ 60 000¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> По состоянию на 01.01.2006 организация обязана провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам инвентаризации определяется, в частности, кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ (ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ).
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
31.10.2005