Вновь созданная организация (зарегистрирована 05.12.2005) применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Сумма доходов по выполненным работам за декабрь 2005 г. составила 180 000 руб., а сумма расходов - 160 000 руб. Какие записи необходимо сделать в бухгалтерском учете в 2005 г. и в каком периоде указанные доходы и расходы будут учтены при исчислении единого налога при применении УСН?..

Вновь созданная организация (зарегистрирована 05.12.2005) применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Предметом деятельности организации является сборка бытовых приборов. По данным бухгалтерского и налогового учета сумма доходов по выполненным работам за декабрь 2005 г. составила 180 000 руб., а сумма расходов, связанных с выполнением работ, - 160 000 руб. Иные доходы и расходы отсутствуют. Какие записи необходимо сделать в бухгалтерском учете в 2005 г. и в каком периоде указанные доходы и расходы будут учтены при исчислении единого налога при применении УСН?
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, применяется счет 90 "Продажи". Результат от финансово-хозяйственной деятельности отражается ежемесячно на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами 90, субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (в части основных видов деятельности), 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (в части прочих операций).
Согласно п. 36 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Первым отчетным годом для вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября) организации считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Таким образом, организация по итогам декабря 2005 г. формирует только промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц (на основании п. 29 Положения), показатели которой будут учитываться при формировании бухгалтерской отчетности нарастающим итогом за период с 05.12.2005 по 31.12.2006.
При применении УСН организация ведет налоговый учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном ст. 346.24 Налогового кодекса РФ.
В данном случае организация применяет УСН с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговым периодом для уплаты единого налога по УСН признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При этом для организаций, созданных в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (абз. 2 п. 2 ст. 55 НК РФ). Таким образом, в данном случае для организации первым налоговым периодом будет являться период с 05.12.2005 по 31.12.2006.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ). Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года (абз. 3 ст. 6.1 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Учитывая вышеизложенные нормы НК РФ, организация в данном случае должна исчислить сумму первого авансового платежа по единому налогу при применении УСН за период с 05.12.2005 по 31.03.2006. Таким образом, полученные в декабре доходы и произведенные расходы будут учтены в целях налогообложения в 2006 г.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи ¦
¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦выполнения работ <*> ¦ 62 ¦ 90-1 ¦180 000¦ работ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦выполненных работ <**> ¦ 90-2 ¦ 20 ¦160 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен финансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦результат по итогам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦декабря ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(180 000 - 160 000) ¦ 90-9 ¦ 99 ¦ 20 000¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> В бухгалтерском учете выручка признается при выполнении условий, указанных в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
<**> Условия признания расходов в бухгалтерском учете определены п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
09.02.2006