Жилищный накопительный кооператив производит распределение доходов от предпринимательской деятельности в сумме 1 200 000 руб. (при достижении резервного фонда установленной уставом кооператива величины) между членами кооператива путем зачисления соответствующих сумм в счет паевых взносов. Оставшуюся сумму ежемесячного платежа в счет паевых взносов члены кооператива вносят на расчетный счет организации...

Жилищный накопительный кооператив производит распределение доходов от предпринимательской деятельности в сумме 1 200 000 руб. (при достижении резервного фонда установленной уставом кооператива величины) между членами кооператива путем зачисления соответствующих сумм в счет паевых взносов. Оставшуюся сумму ежемесячного платежа в счет паевых взносов члены кооператива вносят на расчетный счет организации в общей сумме 168 000 руб. Как отражаются указанные операции в учете кооператива?
Жилищный накопительный кооператив - это потребительский кооператив, созданный как добровольное объединение граждан на основе членства в целях удовлетворения потребностей членов кооператива в жилых помещениях путем объединения членами кооператива паевых взносов (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах"). Потребительский кооператив является некоммерческой организацией (п. 3 ст. 50, п. 1 ст. 116 Гражданского кодекса РФ). Под некоммерческой организацией понимается организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 50 ГК РФ).
Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете кооператива согласованная величина паевого взноса может отражаться по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором могут учитываться расчеты с членами кооператива.
Доходы, полученные кооперативом от осуществляемой им в соответствии с Федеральным законом N 215-ФЗ предпринимательской деятельности, направляются в резервный фонд кооператива и при достижении указанным фондом размера, установленного уставом кооператива, распределяются между членами кооператива пропорционально их паям путем зачисления соответствующих сумм в счет паевых взносов (п. 4 ст. 2, п. 4 ст. 16 Федерального закона N 215-ФЗ) <*>.
Письмом Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243 разъяснено, что под доходами от предпринимательской деятельности понимается прибыль от предпринимательской деятельности после налогообложения в соответствии с налоговым законодательством. Учет нераспределенной прибыли ведется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Следовательно, уменьшение задолженности членов кооператива по внесению ежемесячного платежа в счет паевых взносов будет отражаться записью по дебету счета 84 и кредиту счета 76.
Оставшаяся часть платежа в счет паевых взносов, полученная от членов кооператива на расчетный счет, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 76.
При этом следует учитывать, что сумма распределенных доходов от предпринимательской деятельности, зачисленная в счет уплаты паевого взноса, включается в налоговую базу по НДФЛ физических лиц - членов кооператива как доход, полученный в натуральной форме (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2, п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ). Датой получения такого дохода признается дата принятия решения общим собранием членов кооператива о распределении доходов, полученных кооперативом от предпринимательской деятельности (пп. 7 п. 1 ст. 7, п. 7 ст. 34 Федерального закона N 215-ФЗ; пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Аналогичная по существу позиция высказана в Письме Минфина России от 30.09.2004 N 03-05-01-04/29 (ответ на частный запрос налогоплательщика).
Однако в рассматриваемой ситуации жилищный накопительный кооператив, признаваемый налоговым агентом по НДФЛ, не может удержать исчисленную сумму налога у налогоплательщиков. В этом случае налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. п. 1, 5 ст. 226 НК РФ; п. 10 Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Решение общего ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ собрания о ¦
¦Отражено распределение ¦ ¦ ¦ ¦ распределении ¦
¦доходов от ¦ ¦ ¦ ¦ доходов от ¦
¦предпринимательской ¦ ¦ ¦ ¦предприниматель-¦
¦деятельности между ¦ ¦ ¦ ¦ ской ¦
¦членами кооператива ¦ 84 ¦ 76 ¦1200000¦ деятельности ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Получен от членов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кооператива остаток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦внесению платежа в счет ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦паевых взносов ¦ 51 ¦ 76 ¦168 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Размер резервного фонда кооператива определяется уставом кооператива, но не может быть менее полутора процентов от размера паевого фонда кооператива (п. 1 ст. 53 Федерального закона N 215-ФЗ).
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
14.11.2005