Муниципальное унитарное сельскохозяйственное предприятие, перешедшее на уплату единого сельскохозяйственного налога, в текущем месяце получило в хозяйственное ведение от собственника объект основных средств (сверх суммы уставного фонда). В месяце получения объект введен в эксплуатацию. Как отразить указанные операции в учете организации?..

Муниципальное унитарное сельскохозяйственное предприятие, перешедшее на уплату единого сельскохозяйственного налога, в текущем месяце получило в хозяйственное ведение (сверх суммы уставного фонда) от собственника (органа местного самоуправления) объект основных средств по оценочной стоимости 120 000 руб., указанной в акте приемки-передачи имущества. В месяце получения объект введен в эксплуатацию. Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования объекта основных средств установлен равным 6 годам, амортизация начисляется линейным способом. Как отразить указанные операции в учете организации?
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях"). Имущество МУП находится в муниципальной собственности и принадлежит такому МУП на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками МУП (п. 2 ст. 113 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона N 161-ФЗ). Имущество МУП формируется за счет: имущества, закрепленного за МУП на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества; доходов МУП от его деятельности; иных не противоречащих законодательству источников (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 161-ФЗ).
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН) устанавливается Налоговым кодексом РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 346.1 НК РФ).
Порядок признания организаций сельскохозяйственными товаропроизводителями, которые имеют право перейти на уплату ЕСХН, установлен ст. 346.2 НК РФ.
Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 8 ст. 346.5 НК РФ).
Порядок отражения в бухгалтерском учете МУП основных средств (ОС), полученных от собственника на праве хозяйственного ведения сверх суммы уставного фонда, изложен в Письмах Минфина России от 05.08.2003 N 16-00-14/247, от 21.08.2003 N 16-00-22/11.
На основании вышеуказанных Писем и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, получение ОС сверх вклада в уставный фонд отражается записями: по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" на отдельном субсчете, например 75-3 "Расчеты с учредителем по имуществу, полученному сверх суммы уставного фонда", в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на стоимость ОС, подлежащих получению сверх сумм определенного уставного фонда; по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет 75-3, - на стоимость полученных ОС. К бухгалтерскому учету ОС принимаются в общеустановленном порядке, что отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08-4.
Объект ОС, полученный в хозяйственное ведение, принимается к учету по первоначальной стоимости (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), которой в рассматриваемом случае является стоимость ОС, указанная собственником в акте приема-передачи имущества.
В бухгалтерском учете стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01, п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01. В данном случае начисление амортизации производится линейным способом, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).
Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01).
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Возмещение стоимости ОС, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (Инструкция по применению Плана счетов).
Порядок определения и признания доходов и расходов организациями, уплачивающими ЕСХН, установлен ст. 346.5 НК РФ.
При определении объекта налогообложения организации, уплачивающие ЕСХН, не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ), в данном случае не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены МУП от собственника имущества этого МУП (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
Организации, уплачивающие ЕСХН, расходами признают затраты после их фактической оплаты (п. 7 ст. 346.5 НК РФ).
В рассматриваемом случае организация получила объект ОС от органа местного самоуправления, то есть организация не производит оплату данного ОС, следовательно, она не вправе учитывать стоимость полученного ОС при определении налоговой базы по ЕСХН.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено получение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦объекта ОС от органа ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦местного самоуправления в¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦хозяйственное ведение ¦ 08-4 ¦ 75-3 ¦120 000¦ имущества ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦На стоимость объекта ОС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦полученного сверх суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уставного фонда, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦увеличена ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦нераспределенная прибыль ¦ 75-3 ¦ 84 ¦120 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦Объект принят к учету в ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦составе ОС ¦ 01 ¦ 08-4 ¦120 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерская запись с месяца, следующего за месяцем ¦
¦ ввода объекта ОС в эксплуатацию ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Начислена амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦объекту ОС ¦ 20 ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(120 000 / 6 / 12) ¦ (26) ¦ 02 ¦ 1 667¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
17.11.2005