Организация осуществляет доставку работников от пункта сбора к месту работы и обратно. Для этой цели организация воспользовалась услугами автотранспортной компании. Доставка работников от пункта сбора к месту работы и обратно не предусмотрена коллективным и трудовыми договорами. Как отражаются данные операции в учете организации?..

Организация осуществляет доставку работников от пункта сбора к месту работы и обратно. Для этой цели организация воспользовалась услугами автотранспортной компании. Договорная стоимость оказанных услуг в текущем месяце составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). В этом же месяце подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг. Доставка работников от пункта сбора к месту работы и обратно не предусмотрена коллективным и трудовыми договорами. Как отражаются данные операции в учете организации?
В рассматриваемом случае организация осуществляет расходы по доставке работников от пункта сбора к месту работы и обратно в связи с производственной необходимостью, то есть данные расходы носят производственный характер и могут быть признаны для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором (п. 6 ПБУ 10/99).
Расходы признаются при соблюдении условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99. На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг организация признает в бухгалтерском учете расход.
Расходы по доставке работников от пункта сбора к месту работы и обратно отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Уплаченная (причитающаяся к уплате) сумма НДС за оказанные услуги отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.
Предъявленную сумму НДС по принятым к учету услугам организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.
Поскольку расходы по доставке работников от пункта сбора к месту работы и обратно не предусмотрены коллективным и трудовыми договорами, то данные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 26 ст. 270 НК РФ).
Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 30.11.2005 N 03-05-02-04/206, п. 2 Письма Минфина России от 02.08.2005 N 03-03-02/43 (ответы на частные запросы налогоплательщиков).
В таком случае, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, организация признает в бухгалтерском учете постоянную разницу (п. 4 ПБУ 18/02).
С возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете организации признается постоянное налоговое обязательство - сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Поскольку оплата проезда производится не в соответствии с коллективным или трудовыми договорами, то у организации не возникает объекта обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ) и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Доход работника в виде оказанных ему услуг по доставке к месту работы и обратно является его доходом, полученным в натуральной форме, и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
При получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ). Налогообложение указанных доходов производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата налога за счет средств организации не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
В рассматриваемом случае удержание начисленного НДФЛ организация может произвести при выплате очередной заработной платы, что отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68.
В заключение отметим, что обязанность по исчислению, удержанию и уплате суммы НДФЛ у организации возникает, только если размер дохода может быть определен применительно к каждому физическому лицу (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦оказанных услуг ¦ 26 ¦ ¦ ¦ сдачи оказанных¦
¦(11 800 - 1800) ¦ (44) ¦ 60 ¦ 10 000¦ услуг ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумма НДС ¦ 19 ¦ 60 ¦ 1 800¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная сумма НДС ¦ 68 ¦ 19 ¦ 1 800¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оплачено автотранспортной¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦компании за оказанные ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦услуги ¦ 60 ¦ 51 ¦ 11 800¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦постоянного налогового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(10 000 х 24%) ¦ 99 ¦ 68 ¦ 2 400¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
09.02.2006